"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9

Новости федерального законодательства

С нового года, за исключением отдельных положений, вступит в силу Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ". Об его основных моментах мы расскажем в следующем номере журнала.

Отраслевые новости

Временная ставка ввозной таможенной пошлины

Правительство РФ установило сроком на 9 месяцев ставку ввозной таможенной пошлины в отношении цифровых камер в размере, равном нулю (Постановление от 03.09.2007 N 552). Данное Постановление вступает в силу по истечении месяца с момента его официального опубликования, чего на дату сдачи журнала в печать не произошло.

Кроме того, Правительство РФ установило временные ставки ввозных таможенных пошлин в отношении отдельных видов одежды из натурального меха (Постановление от 15.08.2007 N 518, начнет действовать с 18.09.2007).

Комментарии к Товарной номенклатуре

внешнеэкономической деятельности РФ

Федеральная таможенная служба в Письме от 31.07.2007 N 06-37/28524 разъяснила, что замороженные смеси, состоящие из предварительно отваренного риса с овощами (цветная капуста, шампиньоны, зеленый горошек и т.д.), включаются в товарную позицию 1904 ТН ВЭД России. Изложенное основано на следующем: согласно пояснениям к ТН ВЭД России, подготовленным ГТК России (Том 1, разделы I - VI, группы 1 - 29), к указанной товарной позиции относятся продукты, состоящие из предварительно отваренного риса, к которому добавлены другие ингредиенты, такие как овощи или приправы, но при условии, если они не меняют свойств продуктов из риса.

Единый налог на вмененный доход

Уменьшение налога на нерабочие дни

Минфин в Письме от 14.08.2007 N 03-11-04/3/319 подтвердил, что организация, занимающаяся розничной торговлей, при расчете корректирующего коэффициента К2 вправе учесть, что она работает не каждый день, а, например, с двумя выходными в неделю, то есть определить К2 исходя из фактического периода времени ведения предпринимательской деятельности. В этом случае коэффициент в соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. Такой расчет, составленный в произвольной форме, финансисты рекомендуют представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по ЕНВД. Финансовое ведомство поднимает эту тему не в первый раз (см., например, Письмо от 01.09.2006 N 03-11-04/3/402).

Добавим, что Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, вступающим в силу с 01.01.2008, из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, данном в ст. 346.27 НК РФ, исключен такой фактор, как "фактический период времени осуществления деятельности". В то же время норма, предусмотренная п. 6 ст. 346.29 НК РФ, осталась. Пояснение Минфин дал в п. 11 Письма от 14.08.2007 N 03-11-02/230: если, например, такая особенность ведения предпринимательской деятельности, как режим работы или сезонность, при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2 учтена (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то при определении фактического периода времени ведения деятельности данная особенность не учитывается.

Реализация автотранспортных средств

Организация, осуществляющая реализацию грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов по договорам купли-продажи, подлежит переводу на уплату ЕНВД только до 01.01.2008 (Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-11-04/3/325). Это связано со вступлением в силу с указанной даты изменений, внесенных в Налоговый кодекс Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, согласно которым к розничной торговле в целях применения гл. 26.3 НК РФ не будет относиться в том числе реализация грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов.

Реализация с оформлением товарного

и кассового чеков не является признаком ЕНВД

Предпринимательская деятельность, связанная с реализацией за наличный расчет через магазины контрольно-кассовой техники, весов, детекторов банкнот, денежно-счетных машин, чековой ленты и запчастей к ККТ, сейфов, не подлежит переводу на уплату ЕНВД, несмотря на то, что сделки заключаются с оформлением товарного чека и чека ККТ. Как отметил Минфин в Письме от 10.08.2007 N 03-11-04/3/316, определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам. Если для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, то используется спецрежим, а если в целях ведения предпринимательской деятельности - ЕНВД не применяется.

Продажа через операторов в офисе

Финансовое ведомство в Письме от 24.07.2007 N 03-11-04/3/288 в очередной раз подтвердило, что предпринимательская деятельность организации, связанная с продажей бутилированной воды и прочих сопутствующих товаров путем приема заказов на указанный товар посредством телефонной связи через операторов в офисе с последующей бесплатной доставкой, не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Ремонт сотовых телефонов

и установка стиральных машин - не ЕНВД

В отношении предпринимательской деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, связанной с оказанием услуг по ремонту сотовых (мобильных) телефонов, в том числе их гарантийному ремонту, а также предоставлением услуг по установке стиральных машин, не может применяться специальный режим налогообложения в виде ЕНВД (Письмо Минфина России от 30.07.2007 N 03-11-04/3/304). Это связано с тем, что данные виды услуг не указаны в разд. 010000 "Бытовые услуги населению" Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Налог на прибыль

Предельный размер процентов

Финансисты 27.08.2007 выпустили сразу два Письма, в которых рассмотрели порядок определения предельной величины процентов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (N N 03-03-06/1/603, 03-03-06/1/602). Напомним, порядок учета процентов зависит от того, содержит ли кредитный договор условие об изменении процентной ставки в течение срока действия долгового обязательства. Если да, то сумма налоговых процентов исчисляется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату привлечения денежных средств, если нет - на дату признания расходов (п. 1 ст. 269 НК РФ). Второе правило распространяется, в частности, на ситуацию, когда за кредитной организацией в одностороннем порядке договором закреплено право изменять первоначально установленную процентную ставку, в том числе при нарушении должником условий договора.

Как доказать приобретение

электронного пассажирского билета?

Документом, подтверждающим в целях исчисления налога на прибыль расходов, произведенных работником организации при приобретении электронного пассажирского билета для поездок в командировки на территории РФ и за рубеж, может выступить маршрут-квитанция, оформленная на пассажирском билете, утвержденном в качестве бланка строгой отчетности. Причем если маршрут-квитанция оформлена не на бланке строгой отчетности, то к нему дополнительно должен быть приложен чек или другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, также оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности. На это, руководствуясь Приказом Минтранса России от 08.11.2006 N 134, указал Минфин в Письме от 27.08.2007 N 03-03-06/1/596.

Медосмотр бухгалтеров и работников

управленческого персонала

Минфин в Письме от 07.08.2007 N 03-03-06/1/543 признал, что расходы, связанные с проведением предварительных и обязательных периодических медицинских осмотров бухгалтеров, работников управленческого персонала и других работников организации, профессионально занятых эксплуатацией ПЭВМ более 50% рабочего времени, можно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

Высший Арбитражный Суд признал частично (в части включения в налоговую базу по НДС стоимости работ, выполненных подрядными организациями) недействующим Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01 (Решение от 06.03.2007 N 15182/06). Напомним, в данном Письме чиновники настаивали на том, что объектом обложения НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления признаются работы, выполненные не только собственными силами, но и путем привлечения сторонних организаций. Судьи указали, что финансовое ведомство создало норму права, не соответствующую содержанию положений гл. 21 Кодекса, относящихся к порядку определения налогоплательщиком налоговой базы, осуществляющим строительство объектов основных средств собственными силами, тем самым нарушив права и законные интересы налогоплательщиков. По мнению ВАС РФ, у Минфина не было оснований устанавливать с 01.01.2006 порядок определения налоговой базы, который включал бы в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость помимо стоимости строительно-монтажных работ, выполненных непосредственно собственными силами налогоплательщика, еще и стоимость работ, выполненных привлеченными организациями по договорам подряда, заключенным налогоплательщиком со специализированными организациями. Обратите внимание, чиновники приняли к сведению решение высшего арбитра, о чем свидетельствует Письмо ФНС России от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527, содержащее наказ налоговым органам: при использовании Письма Минфина России от 16.01.2007 N 03-04-15/01 необходимо учитывать вышеуказанное Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц

Минфин в Письме от 17.08.2007 N 03-04-06-01/295 указал, что организация, осуществляющая комиссионную торговлю автомобилями, принадлежащими физическим лицам, не является налоговым агентом по НДФЛ. В этой ситуации физические лица исчисляют и уплачивают данный налог самостоятельно на основании пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Валютное законодательство

Методические рекомендации

Федеральная таможенная служба Письмом от 12.07.2007 N 01-06/25927 направила таможенным органам для использования в работе Методические рекомендации по осуществлению ими валютного контроля и контроля за исполнением внешнеторговых бартерных сделок.

Изменение Инструкции N 117-И

Центробанк внес изменения в Инструкцию от 15.06.2004 N 117-И (Указание от 20.07.2007 N 1869-У, вступившее в силу 26.08.2007). Эти изменения коснулись, в частности, порядка оформления паспорта сделки при осуществлении валютных операций.

Налоговое администрирование

Минфин в Письме от 12.07.2007 N 03-02-07/1-327 отметил, что должностные лица налогового органа при проведении выездной налоговой проверки вправе выносить с территории проверяемого налогоплательщика копии представленных документов, поскольку среди обязанностей налоговых органов не предусмотрен их возврат. Кроме того, они вправе изъять подлинники документов проверяемого лица в порядке, определенном ст. 94 НК РФ. Напомним, что выемка, в том числе при осуществлении выездной налоговой проверки, может производиться в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (пп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89 НК РФ).

Трудовое законодательство

Федеральная служба по труду и занятости напоминает, что за нарушение сроков выплаты заработной платы ст. 5.27 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность (Письмо от 01.03.2007 N 472-6-0). Причем даже в том случае, если работник напишет заявление о согласии получать заработную плату, например, один раз в месяц.

Бланки строгой отчетности

Правительство РФ в очередной раз продлило сроки использования старых форм бланков строгой отчетности - теперь до 1 июня 2008 г. (Постановление от 27.08.2007 N 542). Напомним, что согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели при оказании услуг населению могут не применять ККТ, но только при условии выдачи соответствующих бланков строгой отчетности.

Подписано в печать

10.09.2007

————