"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9

Налог на прибыль

Медосмотры бухгалтеров

В Письме от 07.08.2007 N 03-03-06/1/543 Минфин наконец признал, что налогоплательщик вправе учесть расходы на предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) лиц, работа которых связана с эксплуатацией ПЭВМ, то есть административно-управленческого персонала, бухгалтерии. Такой вывод следует из Приказа Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83, которым к вредным и опасным факторам отнесена работа с персональными ЭВМ (п. 4.2.3 Приложения N 1), а также из п. 13.1 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, в котором сказано, что лица, работающие с ПЭВМ более 50% рабочего времени, должны проходить обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры в установленном порядке. Таким образом, основанием для признания расходов служит пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Первичные документы

В Письме от 13.04.2007 N 20-12/034132 чиновники УФНС по г. Москве сообщили, что в качестве первичных учетных документов в налоговом учете выступают копии первичных документов, используемых в бухучете. Иными словами, для документального подтверждения расходов на выплату работникам премий, предусмотренных трудовыми договорами, организация обязана заполнить унифицированные формы N N Т-11 и Т-11а.

Расходы на оплату труда

В Письме от 20.08.2007 N 03-03-06/2/156 Минфин указал, что расходы в виде заработной платы признаются в том отчетном периоде (месяце), когда она начислена исходя из фактически отработанного времени. Этим правилом следует руководствоваться и в случае, если зарплата выплачивается два раза в месяц (в виде аванса и окончательного расчета).

Аналогичным образом суммы оплаты отпусков учитываются в том периоде, к которому относится отпуск. Следовательно, если отпуск приходится на два налоговых периода, суммы выплат следует распределить пропорционально количеству дней отпуска в каждом из периодов.

Это мнение подтверждается и в Письме Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/641.

НДС: восстановление при хищении

Решением ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06 было отменено положение Письма ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886, которое предписывало восстанавливать НДС со стоимости похищенных ТМЦ. В итоге суммы НДС в общей стоимости похищенного имущества подлежат взысканию с виновного лица. Суд признал, что обязанность восстанавливать НДС в данном случае не предусмотрена Кодексом, значит, она незаконно возложена на налогоплательщиков.

Но это нисколько не смутило чиновников Минфина. Очередное свидетельство тому - Письмо от 14.08.2007 N 03-07-15/120. Общий смысл рекомендаций остался прежним. Однако поражают воображение формулировки, избранные финансистами. Например, в разъяснении есть фраза: по нашему мнению, выбытие имущества в связи с хищением при выявлении виновных лиц следует рассматривать как реализацию товаров и, соответственно, как объект налогообложения налогом на добавленную стоимость. Иными словами, чиновники считают хищение передачей права собственности (ст. 39 НК РФ).

Другая ситуация - отсутствие виновных лиц (утрата имущества в результате потери, порчи, боя, стихийного бедствия, хищения). Данные операции нельзя отнести к объекту налогообложения (реализации). Однако для обоснования восстановления налога был найден иной повод - неиспользование имущества для осуществления налогооблагаемых операций (так как оно утрачено).

Таким образом, в очередной раз можно убедиться в непоколебимости однажды выбранной позиции чиновников.

ЕСН: ученический договор

Организациям, привлекающим соискателей на вакансии по ученическим договорам, будет полезно ознакомиться с Письмом Минфина России от 28.06.2007 N 03-04-07-02/31, направленным налоговым органам и налогоплательщикам Письмом ФНС России от 26.07.2007 N ГВ-6-05/604@. В нем признается, что ученический договор нельзя считать ни трудовым, ни гражданско-правовым. Поэтому закономерен вывод об отсутствии необходимости начислять ЕСН с сумм выплат ученику. Причем это относится не только к стипендиям, но и к оплате работы, выполняемой на практических занятиях.

Данный вывод подтверждается также Письмами Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164 и от 17.08.2007 N 03-04-06-01/294.

Заметим, что все выплаты по ученическим договорам облагаются НДФЛ в общем порядке.

Единый налог на вмененный доход

Столовая на сельхозпредприятии

Требование об уплате ЕНВД в отношении оказания услуг общественного питания в столовой сохраняется даже в том случае, если столовая находится на балансе организации - плательщика ЕСХН и кулинарная продукция изготавливается из произведенного данной организацией сельскохозяйственного сырья (Письмо Минфина России от 19.07.2007 N 03-11-02/225, направлено налоговым органам и налогоплательщикам Письмом ФНС России от 01.08.2007 N СК-6-02/615@). Определять кулинарную продукцию следует на основании разд. 5 ГОСТ Р 50647-94.

Вместе с тем, если через столовую реализуется продукция первичной переработки, произведенная из сельхозсырья (например, охлажденное мясо), налоговых обязательств по ЕНВД не возникает - уплачивать следует ЕСХН. Напомним, что Перечень такой продукции утвержден Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458.

Реализация имущества предпринимателя

Предпринимателя, уплачивающего ЕНВД, заинтересует Письмо Минфина России от 16.07.2007 N 03-11-05/158, в котором сказано, что при реализации принадлежащего предпринимателю имущества налоги следует уплачивать в соответствии с общим порядком (НДФЛ, ЕСН, НДС), так как доход от такой реализации не облагается ЕНВД.

Налог на доходы физических лиц

Письмом Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247 следует руководствоваться организациям, незаконно уволившим работника, который впоследствии был восстановлен на работе по решению суда. Заработная плата за время вынужденного прогула подлежит обложению НДФЛ, так же как и суммы ее индексации, предусмотренные трудовым договором. Вместе с тем по аналогии с надбавкой взамен суточных за вахтовый метод работы, не облагаемой НДФЛ, суммы индексации этой надбавки освобождаются от налогообложения.

Однако с суммой процентов за задержку зарплаты все не так просто. По мнению Минфина, удерживать НДФЛ не следует с сумм компенсации только в размере, не превышающем минимум, установленный ТК РФ (1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки). Но это правило не действует при условии, если в трудовом или коллективном договоре предусмотрена большая ставка для расчета компенсации.

Налоговое администрирование

Отказ от "упрощенки"

Организация, применявшая УСНО и выполнившая требования, необходимые для получения права на ее использование в следующем году, должна уведомить налоговый орган, если решит перейти на традиционную систему налогообложения. Делать это следует ежегодно до 15 января (Письмо Минфина России от 30.05.2007 N 03-11-02/154, направленное Письмом ФНС России от 27.06.2007 N ХС-6-02/503@).

Прощаемся с документами

Как сообщается в Письме Минфина России от 12.07.2007 N 03-02-07/1-327, налоговики вправе оставлять у себя копии документов налогоплательщика, полученные при проведении выездной налоговой проверки, так как Кодексом не установлена обязанность возвращать их.

Но копии не так ценны, как подлинники, которые также могут попасть в руки инспекторов. В частности, налоговики знакомятся с ними на территории налогоплательщика, если, конечно, выездная налоговая проверка не проводится по месту нахождения налогового органа (данное новшество действует с 2007 г.).

Кроме этого, инспекторы заберут подлинники документов, если вынесено постановление о выемке (ст. 94 НК РФ). В таком случае налогоплательщик получит заверенные копии.

Социальные пособия

Размеры пособий

В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 183-ФЗ размер пособия по беременности и родам до 23 400 руб. увеличится только с 1 января 2008 г. В то же время нельзя забывать о Постановлении КС РФ от 22.03.2007 N 4-П, которым признано незаконным ограничение размера пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС, суммой в 16 125 руб. (в 2007 г.). Соответствующее положение утрачивает силу с 22 сентября 2007 г. (через шесть месяцев после провозглашения Постановления). Поэтому, как сообщил ФСС в Письме от 07.08.2007 N 02-13/07-7134, Правительство РФ готовит проект о внесении изменений в закон о бюджете ФСС на 2007 г. До принятия данного закона выплачивать пособие в размере, превышающем 16 125 руб. за месяц, оснований нет. После вступления этого закона в силу пособия могут быть пересчитаны только за периоды, специально установленные в нем.

Форма отчетности

Постановлением ФСС РФ от 27.07.2007 N 165 внесены изменения в форму 4-ФСС РФ. В частности, в новой редакции представлена таблица 6 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года".

Бланки строгой отчетности

В очередной раз продлен срок действия "старых" бланков строгой отчетности - на этот раз до 1 июня 2008 г. (Постановление Правительства РФ от 27.08.2007 N 542).

Заметим, что сказанное не относится к бланкам строгой отчетности, не являющимся аналогом кассового чека, например, к бланкам трудовых книжек (Письмо Минфина России от 23.08.2007 N 03-01-15/9-286).

Подписано в печать

07.09.2007

————