Вопрос: Какими налогами облагаются ежемесячные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, предусмотренные Указом Президента РФ N 1110? Надо ли распределять сумму компенсации, если работница одновременно занята в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой ЕНВД?

Ответ: Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" установлена ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб. матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Ежемесячные компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ на основании п.1 ст.217 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, указанные выплаты, по нашему мнению, не облагаются ЕСН на основании пп.1, 2 п.1 ст.238 НК РФ и, следовательно, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Так, в частности, в Определении Президиума Верховного суда РФ от 24.12.2003 N 56пв-03 отмечено, что ежемесячные компенсационные выплаты входят в число установленных федеральным законодательством гарантий.

Сформировавшаяся арбитражная практика также свидетельствует о том, что выплаты, предусмотренные Указом Президента РФ N 1110, по своей правовой природе квалифицируются судами либо как государственные пособия, либо как гарантии и компенсации, которые не подлежат обложению ЕСН в соответствии с пп.1 и 2 п.1 ст.238 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 28.06.2004 N Ф09-2541/04-АК, ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2004 N А05-12451/03-26, ФАС Поволжского округа от 03.11.2003 N А12-4881/03-С25, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.08.2003 N Ф04/3923-546/А67-2003, ФАС Дальневосточного округа от 05.11.2003 N Ф03-А73/03-2/2578).

Суммы выплачиваемой компенсации учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда на основании ст.255 НК РФ.

Учитывая, что рассматриваемые компенсационные выплаты установлены в фиксированном размере, не зависящем от уровня заработной платы, и выплачиваются в тот период, когда мать (другой родственник) находится в отпуске и, соответственно, трудовую деятельность не осуществляет, считаем, что распределять суммы компенсации, начисленной работникам, одновременно занятым в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой ЕНВД, нет необходимости.

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.02.2005

————