"Московский бухгалтер", 2007, N 17

ЦЕННОСТИ ЗА БАЛАНСОМ

Не все имущество, используемое фирмой в хозяйственной деятельности, можно отразить на обычных счетах. Если компания арендует помещение или приобретает бланки строгой отчетности, ей следует вести забалансовый учет.

Для чего нужны забалансовые счета

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. N 94н) забалансовые счета применяют для:

- обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, об условных правах и обязательствах;

- контролирования отдельных хозяйственных операций.

При этом бухгалтерский учет ведется по простой системе, то есть поступление ценностей и выдача обязательств учитываются только по дебету забалансового счета, а выбытие - по кредиту. Двойная запись не применяется. В бухгалтерском балансе (Форма N 1) наличие ценностей, учитываемых за балансом, отражается в виде справочной информации.

В Плане счетов бухгалтерского учета указано 11 забалансовых счетов (см. таблицу на с. 58). Рассмотрим особенности учета на них различных активов.

Таблица

Использование забалансовых счетов

     
   —————T——————————————————————————————————————————T—————————————————
   

N ¦ Имущество и обязательства, отражаемые ¦ Объект

счета¦ на счете ¦ аналитического

¦ ¦ учета

     
   —————+——————————————————————————————————————————+—————————————————
   

001 ¦Основные средства, взятые в аренду ¦Арендодатель, ¦ ¦объект ¦ ¦арендованных ОС +------------------------------------------+--------------- ———— ¦Основные средства, полученные в ¦Ссудодатель,

¦безвозмездное пользование ¦объект полученных

¦ ¦ОС

     
   —————+——————————————————————————————————————————+—————————————————
   

002 ¦Материальные ценности: принятые на ¦Организация -

¦ответственное хранение (п. 155 Приказа ¦владелец

¦Минфина от 28 декабря 2001 г. N 119н), ¦ценностей, вид,

¦ошибочно адресованные организации, ТМЦ ¦сорт, место

¦ненадлежащего качества, временно ¦хранения товаров

¦находящиеся у покупателя. Также на ¦

¦счете 002 учитывается продукция, ¦

¦подлежащая распределению между участниками¦

¦совместной деятельности. Ее отражает ¦

¦участник, выполняющий заключительный этап ¦

¦совместного производственного процесса. Он¦

¦учитывает за балансом доли продукции, ¦

¦причитающиеся другим участникам договора ¦

¦(п. 7 ПБУ 20/03 "Информация об участии в ¦

¦совместной деятельности") ¦

     
   —————+——————————————————————————————————————————+—————————————————
   

003 ¦Материалы, принятые в переработку (п. 156 ¦Заказчик, вид,

¦Приказа Минфина от 28 декабря 2001 г. ¦сорт, место

¦N 119н) ¦нахождения

¦ ¦материалов

     
   —————+——————————————————————————————————————————+—————————————————
   

004 ¦Товары, принятые на комиссию (п. 158 ¦Комитент, вид

¦Приказа Минфина от 28 декабря 2001 г. ¦товара

¦N 119н) ¦

     
   —————+——————————————————————————————————————————+—————————————————
   

005 ¦Оборудование, требующее монтажа, ¦Оборудование

¦полученное от заказчика ¦

     
   —————+——————————————————————————————————————————+—————————————————
   

006 ¦Бланки строгой отчетности ¦Вид бланков

     
   —————+——————————————————————————————————————————+—————————————————
   

007 ¦Списанная задолженность (п. 77 Приказа ¦Дебитор, долг

¦Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н) ¦

     
   —————+——————————————————————————————————————————+—————————————————
   

008 ¦Обеспечение обязательств и платежей ¦Полученное

¦полученные ¦обеспечение

     
   —————+——————————————————————————————————————————+—————————————————
   

009 ¦Обеспечение обязательств и платежей ¦Выданное

¦выданные ¦обеспечение

     
   —————+——————————————————————————————————————————+—————————————————
   

010 ¦Износ ОС ¦Объект ОС

     
   —————+——————————————————————————————————————————+—————————————————
   

011 ¦ОС, сданные в аренду ¦Арендатор, объект ¦ ¦ОС, сданных в ¦ ¦аренду +------------------------------------------+--------------- ———— ¦НМА, полученные в пользование (п. 26 ¦Правообладатель,

¦ПБУ 14/2000) ¦объект НМА

     
   —————+——————————————————————————————————————————+—————————————————
   

Основные средства Арендованные основные средства учитывают на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах аренды. Пример 1. ООО "Мастер" в январе 2007 г. получило в аренду от ООО "Прокат" токарно-винторезный станок. Согласно договору аренды стоимость станка составляет 250 000 руб. В сентябре данное оборудование было возвращено компании "Прокат". В бухгалтерском учете ООО "Мастер" нужно сделать следующие проводки: январь 2007 г.: Дебет 001 - 250 000 руб. - отражено поступление основного средства, полученного в аренду. Сентябрь 2007 г.: Кредит 001 - 250 000 руб. - отражено выбытие основного средства. Основные средства, учитываемые на забалансовых счетах, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (Письмо Минфина от 15 мая 2006 г. N 03-06-01-04/101, Письмо УМНС по г. Москве от 9 июня 2004 г. N 23-10/1/38452). Напомним, что согласно п. 17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется, а на забалансовом счете должна быть отражена сумма износа, рассчитанная линейным способом (Письмо УФНС по Московской области от 11 мая 2006 г. N 19-46-И/0528). Суммы износа учитывают на счете 010 "Износ основных средств". Комиссионная торговля Комиссионеры учитывают товары, принятые ими для продажи от комитентов, на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Учет ведется в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая налог на добавленную стоимость (п. 158 Приказа Минфина от 28 декабря 2001 г. N 119н). Если организация не ведет забалансовых счетов, это может привести к разногласиям с проверяющими. Так, одна фирма отражала товары, полученные на комиссию, на счете 41 "Товары", а не на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Основываясь на этом, налоговики решили, что общество не осуществляло комиссионную торговлю, поэтому все поступившие суммы следовало квалифицировать как выручку от реализации собственных товаров, и доначислили налог на прибыль. Однако судьи указали, что отражение комиссионных товаров на счете 41 говорит лишь о неправильном ведении учета, а не о том, что ценности были приобретены фирмой в собственность (Постановление ФАС Московского округа от 3 июля 2007 г. N КА-А41/5937-07-П). Дебиторская задолженность Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности и другие долги, не реальные для взыскания, отражают на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Согласно п. 77 Приказа Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н, указанная задолженность учитывается за бухгалтерским балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в течение 5 лет с момента ее списания. ФАС Московского округа в Постановлении от 26 июля 2006 г. N КА-А40/6799-06 напомнил, что неотражение задолженности по неплатежеспособному должнику на забалансовом счете в течение 5 лет с момента ее списания влечет взыскание штрафа в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 120 Налогового кодекса. Пример 2. ООО "Универсам" в январе 2007 г. списало с бухгалтерского учета задолженность ООО "Канцлер" в размере 50 000 руб. (без НДС) за поставленную продукцию в связи с истечением срока давности. В бухгалтерском учете ООО "Универсам" нужно сделать следующие проводки: январь 2007 г.: Дебет 91-2 Кредит 62 - 50 000 руб. - отражено списание задолженности ООО "Канцлер" в связи с истечением срока исковой давности; Дебет 007 - 50 000 руб. - учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности ООО "Канцлер". Если задолженность так и не будет погашена, то через 5 лет с момента ее списания в бухгалтерском учете ООО "Универсам" нужно сделать следующие проводки: Кредит 007 - 50 000 руб. - списана с забалансового учета сумма дебиторской задолженности. В случае погашения задолженности ООО "Канцлер" (например, по расчетному счету) в бухгалтерском учете ООО "Универсам" нужно сделать проводки: Дебет 51 Кредит 91-1 - 50 000 руб. - отражено поступление дебиторской задолженности на расчетный счет; Кредит 007 - 50 000 руб. - списана с забалансового учета сумма погашенной дебиторской задолженности. Обеспечение обязательств Кредитор по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить возмещение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (п. 1 ст. 334 ГК). В бухгалтерском учете информацию о полученных и выданных гарантиях в обеспечение выполнения обязательств отражают на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" соответственно. Суммы обеспечений, учтенные на забалансовых счетах, списывают по мере погашения задолженности. В случае если в гарантии не была указана сумма, то для бухгалтерского учета ее определяют исходя из условий договора. Заметим, что при исчислении налога на прибыль доходы в виде имущества, имущественных прав, которые были получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, не учитывают (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК). В свою очередь, сумма возмещения ущерба имуществу, выплаченная арендодателю в счет полученного залога, является доходом при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Письмо УФНС по г. Москве от 28 сентября 2006 г. N 18-11/3/85458@). Инвентаризируем Учтите, что при проведении инвентаризации собственного имущества должны быть проверены и ценности, числящиеся за балансом. Также надо удостовериться в правильности и обоснованности сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (п. 3.48 Приказа Минфина от 13 июня 1995 г. N 49). Одновременно с инвентаризацией находящихся в кассе наличных денежных средств и кассовых документов смотрят наличие бланков строгой отчетности (п. 20 Постановления Правительства от 31 марта 2005 г. N 171). При выявлении отклонений на ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, составляют отдельные сличительные ведомости (п. 4.1 Приказа Минфина от 13 июня 1995 г. N 49). М.Косульникова Главный бухгалтер Подписано в печать 07.09.2007 ————