"Ваш налоговый адвокат", 2007, N 9

НДФЛ И ЕСН В СВЕТЕ ПОСЛЕДНИХ ИЗМЕНЕНИЙ

Продолжаем рассматривать поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ Законом N 216-ФЗ <1>. На этот раз обращаем внимание на налог на доходы физических лиц и единый социальный налог. Проанализируем сами изменения и их влияние на положение налогоплательщиков.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации".

Налог на доходы физических лиц

В 2008 г. в регулировании НДФЛ произойдут важные изменения, направленные на упрощение механизма исчисления и уплаты налога, а также установление большей определенности при применении отдельных норм. В частности, изменения коснутся размера компенсации расходов на командировки, применения социальных налоговых вычетов, порядка налогообложения материальной помощи и полученных процентов по рублевым вкладам.

Компенсация расходов на командировки

Одно из самых ожидаемых и необходимых изменений было внесено в п. 3 ст. 217 НК РФ. Со следующего года при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не должны включаться суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России и не более 2500 руб. за каждый день - за границей.

Таким образом, с вступлением в силу данной нормы разрешится многолетний спор налогоплательщиков и налоговых органов, спровоцированный отсутствием в законодательстве, прежде всего налоговом, максимального необлагаемого размера суточных в целях исчисления НДФЛ (см., например, Письмо Минфина России от 20 марта 2007 г. N 03-04-06-01/77, Решение ВАС РФ от 26 января 2005 г. N 16141/04). Полагаем, что это будет способствовать прекращению споров, поскольку теперь четко определено, что облагаться налогом должны только те компенсации, которые превышают установленные суммы.

Оплата путевок работодателем

По-новому сформулировано положение о порядке обложения НДФЛ оплаты путевок работодателем. С 1 января 2008 г. не будут подлежать налогообложению суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок (исключение - туристские путевки, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ), а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории России. Эти условия распространяются на компенсации, предоставляемые за счет средств:

- организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

- бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

Таким образом, в перечень лиц, оплата путевок которым не облагается НДФЛ, включены бывшие работники, уволившиеся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости. Работодатель может не только компенсировать стоимость путевки, но и самостоятельно оплатить ее. И передача путевки не будет считаться облагаемым НДФЛ доходом.

Кроме того, четко определены источники выплаты компенсации, по которым ранее возникало немало споров. В новой формулировке исключено не вполне ясное понятие "средств работодателя, оставшихся в распоряжении после уплаты налога на прибыль" и введено положение об оплате путевок организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы. Данные изменения отвечают интересам налогоплательщиков.

Полагаем, что внесенные изменения позволят значительно снизить количество споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Получение материальной помощи

В соответствии с новой формулировкой п. 8 ст. 217 НК РФ независимо от источника выплаты не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам:

- в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

- которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;

- которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ.

Таким образом, одновременно расширен перечень лиц, выплата материальной помощи которым не облагается НДФЛ, и установлен открытый перечень источников финансирования для выплаты компенсации пострадавшим от стихийных бедствий или иных чрезвычайных ситуаций.

Уплата НДФЛ с процентов по рублевым вкладам

Ранее не облагались НДФЛ доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории России, если проценты по рублевым вкладам выплачивались в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который были начислены указанные проценты. Теперь к этим условиям добавилось положение, согласно которому не подлежат обложению НДФЛ проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования, при условии, что в течение периода начисления размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет. Указанное положение будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Следовательно, если проценты по рублевым вкладам все же превышают действующую ставку рефинансирования, что неудивительно в условиях ее неуклонного снижения на протяжении последних лет (сейчас она равна 10%), то налогоплательщик может освободить свои доходы, полученные в 2007 г., от обложения НДФЛ.

В развитие регулирования вопросов, связанных с налогообложением доходов от процентов по вкладам, законодателем была введена ст. 214.2 НК РФ. Согласно ей в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.

Суммы возмещения процентов по кредитам и субсидии

на приобретение жилья

Дополнен перечень доходов, не включаемых в налоговую базу. Теперь не облагаются НДФЛ суммы, получаемые налогоплательщиком за счет бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам), и субсидии на приобретение или строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.

Введенные нормы весьма своевременны в связи с возникающими на практике абсурдными ситуациями, когда налоговые органы требуют уплатить НДФЛ со средств, полученных, например, молодыми семьями по государственной программе на покупку жилья. В то же время физические лица не имеют права на имущественный налоговый вычет, если расходы на строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них оплачены за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. Данная норма также является логичным следствием развития государственных программ по обеспечению населения жильем и в целом не ухудшает положение налогоплательщиков.

Материальная выгода

В соответствии с новой редакцией пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации не будет признаваться доходом материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории России жилья, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета на основании пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ. Данное нововведение также, по-видимому, направлено на стимулирование развития ипотеки и кредитования населения в стране.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Следует помнить, что подобный вычет не применяется, если оплата расходов на строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей либо иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета <1>, а также если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между взаимозависимыми физическими лицами (например, близкими родственниками или супругами).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ и из бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Таким образом, с 1 января 2008 г. при выплате процентов российскому банку или другой российской организации налоговые резиденты РФ и лица, не являющиеся таковыми, освобождаются от уплаты НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, если целевой заем (кредит) был выдан и потрачен на приобретение жилья.

Правда, не вполне ясно, как следует расценивать формулировку "если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета". Если следовать буквальному толкованию данной нормы, то после получения вычета налогоплательщик уже не сможет воспользоваться льготой, поскольку право на вычет будет реализовано, но проценты заимодавцу (кредитору) он выплачивать продолжает. Возможно, законодатель имел в виду, что не должны облагаться НДФЛ доходы в виде экономии на процентах на протяжении всего срока действия договора займа, если заемные средства были потрачены на приобретение жилья, а налогоплательщик имеет право на вычет или уже реализовал его.

Социальные налоговые вычеты

Значительные изменения внесены в ст. 219 НК РФ, содержащую положения о социальных налоговых вычетах. Согласно новой редакции пп. 4 п. 1 данной статьи при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов (в размере фактически произведенных расходов):

- в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством));

- в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).

Однако следует учитывать, что вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде. При наличии в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Таким образом, максимальный вычет по расходам на обучение, лечение и расходам по договорам пенсионного страхования будет составлять 100 000 руб. В то же время налогоплательщик по-прежнему сохраняет право на дополнительный социальный налоговый вычет в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Уступка права требования

по договору участия в долевом строительстве

В соответствии с новой редакцией п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, вступающей в силу с 1 января 2008 г., при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе будет уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Данные изменения благоприятны для налогоплательщиков, поскольку расширяют перечень доходов, которые могут быть уменьшены на произведенные расходы.

Определение даты получения дохода

В п. 2 ст. 223 НК РФ внесено положение, согласно которому датой фактического получения дохода в виде оплаты труда при прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца считается последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход.

Дополнение более ясно и точно регулирует вопрос о дате получения доходов работником, прекратившим трудовые отношения с работодателем. Положение вступит в силу с 1 января 2008 г.

Налоговая база по доходам в натуральной форме

Согласно изменениям, внесенным в ст. 211 НК РФ, при получении физическим лицом от организаций и индивидуальных предпринимателей дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества для определения налоговой базы из их стоимости надо будет исключить частичную оплату стоимости полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, к доходам в натуральной форме теперь относятся товары (работы, услуги), полученные в интересах налогоплательщика не только на безвозмездной основе, но и на условиях частичной оплаты.

Налоговая база по доходам, которые получены от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), рассчитанная исходя из рыночных цен. Эта стоимость увеличивается на сумму НДС и акцизов.

Таким образом, законодатель более четко определил, какая часть доходов, полученных в натуральной форме, должна облагаться НДФЛ.

Доходы, налог по которым

уплачивается физическим лицом самостоятельно

Новые положения введены в ст. 228 НК РФ. В соответствии с внесенными изменениями с 1 января 2008 г. физические лица должны будут исчислять и уплачивать НДФЛ исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Кроме этого, самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ будут физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, и физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками. О необходимости введения этого положения ранее заявлял Минфин России (см., в частности, Письмо от 11 мая 2006 г. N 03-05-01-03/45).

Указанные новеллы уточняют порядок налогообложения отдельных доходов, поскольку ранее у налогоплательщиков часто возникали вопросы о необходимости уплаты НДФЛ (см., например, Письмо Минфина России от 2 марта 2007 г. N 03-04-06-02/35).

Единый социальный налог

С 2008 г. существенно изменено регулирование ЕСН. Нововведения направлены на упрощение механизма исчисления и уплаты налога, устранение имеющихся неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию норм. Изменения, в частности, коснутся налоговых льгот, порядка налогообложения выплат иностранным гражданам и вознаграждений по гражданско-правовым договорам, а также порядка уплаты ЕСН адвокатами.

Налогообложение выплат иностранным гражданам

В п. 1 ст. 236 НК РФ внесен абзац, согласно которому не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства:

- по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ;

- в связи с ведением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Это нововведение весьма существенно, поскольку ранее и финансовые, и налоговые органы в своих разъяснениях придерживались мнения, что выплаты подобного рода должны облагаться ЕСН. Так, в Письме от 15 марта 2005 г. N 03-05-01-04/54 Минфин России указал, что на выплаты, начисляемые налогоплательщиками - российскими организациями в пользу иностранных граждан, ведущих трудовую деятельность за пределами России, в частности по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, начисляется единый социальный налог. А в Письме УФНС России по г. Москве от 23 августа 2006 г. N 21-18/423 был сделан следующий вывод: если российская организация начисляет выплаты в пользу иностранных граждан, связанных с ней гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, то вне зависимости от места проживания данных граждан (за границей или на территории РФ) у организации возникает обязанность по уплате ЕСН. Но, поскольку действие новой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г., в настоящее время подобного рода заключения и толкования в значительной степени потеряли свою актуальность.

Расширение перечня необлагаемых выплат

По правоотношениям, возникшим с 1 января 2007 г., не должны подлежать налогообложению все виды утвержденных законодательством РФ, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с расходами физического лица на выполнение работ, оказание услуг по договорам гражданско-правового характера.

Ранее в ст. 238 НК РФ предусматривались лишь компенсации, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Теперь аналогичное правило установлено в отношении граждан, выполняющих работы или оказывающих услуги по гражданско-правовому договору. Однако необходимо учитывать следующее.

Во-первых, финансовые и налоговые органы в последнее время считали, что оплата расходов (например, по проезду и проживанию), связанных с выполнением работ по гражданско-правовым договорам, является дополнительным вознаграждением в пользу физических лиц и подлежит обложению ЕСН (см. Письма Минфина России от 30 июня 2005 г. N 03-05-02-04/128, УФНС России по г. Москве от 20 апреля 2007 г. N 21-11/037533@).

Во-вторых, для освобождения компенсаций по гражданско-правовому договору от налогообложения нужно наличие соответствующего нормативного акта, предусматривающего такие компенсации (например, в Информационном письме от 14 марта 2006 г. N 106 Президиум ВАС РФ обратился к Трудовому кодексу РФ, содержащему понятие компенсационных выплат работникам).

Поскольку НК РФ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин используется в смысле, который придает ему гражданское законодательство. Упоминание о компенсациях по данному виду договоров можно найти в ГК РФ, в ст. 709 которого установлено, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Сказанное в равной степени относится и к договору возмездного оказания услуг.

Таким образом, ГК РФ предусматривает компенсации подрядчику, однако не содержит их перечня и предоставляет сторонам договора самим определять состав компенсаций. Следовательно, налогоплательщику при применении абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ следует также руководствоваться договором для определения компенсационных выплат, не подлежащих обложению ЕСН.

Схожую позицию можно обнаружить в разъяснениях Минфина России. Так, в Письме от 14 июля 2006 г. N 03-05-02-04/189 финансисты пришли к выводу, что выплаты, направленные на компенсацию издержек (в частности, оплата проезда, проживания и прочих расходов в местах проведения работ) и аналогичные отдельным видам компенсационных выплат, поименованным в ст. 238 НК РФ, не могут подлежать обложению ЕСН. Поэтому объектом налогообложения могут быть не все выплаты по договорам гражданско-правового характера, а только вознаграждения, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Значит, из общей суммы вознаграждения по договору подряда необходимо исключить фактически произведенные и подтвержденные оправдательными документами расходы на переезд и проживание по месту исполнения услуг по договору, если договором предусмотрена оплата упомянутых расходов (см. также Письмо Минфина России от 20 января 2003 г. N 04-04-04/4). Более того, в упомянутом Информационном письме Президиум ВАС РФ прямо указал, что выплаты в возмещение издержек, понесенных исполнителем при реализации договора возмездного оказания услуг (подрядчиком при исполнении договора подряда), не подлежат обложению ЕСН, если эти издержки фактически понесены исполнителем (подрядчиком).

Очевидно, что исключение из налоговой базы ЕСН сумм компенсаций, предусмотренных договором, может вызвать возражение со стороны налоговых органов. В связи с этим можно порекомендовать надлежащим образом оформлять все документы, связанные с выплачиваемыми компенсациями.

Право на льготы

Еще одним существенным изменением является освобождение с 1 января 2008 г. от уплаты ЕСН индивидуальных предпринимателей и физических лиц, признаваемых предпринимателями, с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы. Ранее в соответствии с п. 1 ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации правом на эту льготу обладали только организации всех форм собственности. Изменения устранят нелогичную ситуацию, когда право на льготу зависит от статуса работодателя, а не работника.

Вопрос о несоответствии такой ситуации Конституции РФ рассматривался Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 13 ноября 2001 г. N 226-О. Суд сделал вывод, что, возлагая в публичных интересах на организации любых организационно-правовых форм обязанность по обеспечению занятости инвалидов, созданию им необходимых условий труда, предоставлению предусмотренных законом гарантий и льгот в сфере труда, федеральный законодатель вправе с учетом такого обременения и в целях стимулирования использования этими организациями труда инвалидов установить для данной категории работодателей налоговые льготы, в том числе в отношении уплаты ЕСН. Решение же вопроса о включении индивидуальных предпринимателей, принимающих на работу инвалидов по трудовому договору (контракту), в число субъектов, имеющих право на освобождение от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений работникам, являющимся инвалидами, считается прерогативой законодателя.

Видимо, по прошествии лет законодатель осознал, что предоставление аналогичных льгот индивидуальным предпринимателям и физическим лицам, признаваемым таковыми, также поможет трудоустройству инвалидов.

Исчисление и уплата ЕСН адвокатами

С 1 января 2008 г. адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, с применением налоговых ставок для адвокатов (п. 4 ст. 241 НК РФ) <1>. Действительно, поскольку статус адвоката, ведущего профессиональную деятельность в адвокатском кабинете, сходен со статусом индивидуального предпринимателя, закрепление указанного положения в НК РФ вполне оправданно.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Подобные разъяснения и ранее не раз давали финансовые и налоговые органы (см., например, Письмо ФНС России от 20 февраля 2006 г. N ГВ-6-05/186@). Днем фактического получения дохода адвокатами, ведущими профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, следует признавать день выплаты дохода соответствующим адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета адвокатов в банках. Данное положение распространяет действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Таким образом, законодатель более точно определил момент формирования налоговой базы, что особенно важно для адвокатских объединений, исполняющих функции налоговых агентов. Уточнение порядка уплаты ЕСН и авансовых платежей Пункт 8 ст. 243 НК РФ дополнен положением, согласно которому при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории России, организация уплачивает налог (авансовые платежи по налогу), а также представляет расчеты по налогу и налоговые декларации по своему местонахождению. Эта новелла устраняет имевшийся пробел в законодательном регулировании порядка уплаты ЕСН обособленными подразделениями. Также уточнен порядок уплаты авансовых платежей. Со следующего года налогоплательщики в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца должны исчислять ежемесячные авансовые платежи по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Данная формулировка устраняет трудности в определении порядка уплаты ЕСН в IV квартале, который не является отчетным, но остается частью налогового периода. Авансовые платежи должны уплачиваться каждый месяц в том же порядке, что и на протяжении предыдущих девяти месяцев. Кроме того, с 1 января 2008 г. индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, в случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде будут обязаны (а при значительном уменьшении дохода - вправе) представить уточненную декларацию в месячный срок после установления данного обстоятельства с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. Новая редакция статьи более точно отражает сущность декларации, подаваемой налогоплательщиком в связи с изменением размера дохода. Также отметим, что в НК РФ теперь будет прямо закреплено, что сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Д.И.Парамонов Юрисконсульт "ФБК-Право" Подписано в печать 07.09.2007 ————