"Налоговый вестник", 2007, N 10

Вопрос: Две коммерческие организации являются участниками простого товарищества, причем одна из них применяет упрощенную систему налогообложения. Иногда физические лица, работающие в этих организациях, осуществляют работы, необходимые для их совместной деятельности. Каков порядок исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в данном случае?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (ст. 1042 ГК РФ).

В соответствии со ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого товарищества), организация-товарищ руководствуется п. п. 13 - 16 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н, а товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, руководствуется п. п. 17 - 21 ПБУ 20/03.

Согласно ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.

Для целей налогообложения под российской организацией понимается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Таким образом, простое товарищество, представляющее собой объединение лиц для участия в совместной деятельности и не приводящее к образованию юридического лица, самостоятельным плательщиком единого социального налога (с учетом норм ст. 1041 ГК РФ, ст. ст. 11 и 235 НК РФ) не является. Уплата единого социального налога производится каждым участником договора простого товарищества в порядке и сроки, которые установлены ст. 243 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Начисление и уплату единого социального налога с выплат в пользу физического лица, выполняющего работы в рамках осуществления организациями совместной деятельности по договору простого товарищества, осуществляет тот участник совместной деятельности (простого товарищества), с которым данное физическое лицо связано трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским договором.

Если один из участников совместной деятельности применяет упрощенную систему налогообложения, то он должен учитывать следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение организациями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от уплаты ряда налогов, в том числе единого социального налога.

Учитывая вышеизложенное, выплаты, производимые организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в пользу физического лица, связанного с данной организацией трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским договором и выполняющего работы в рамках осуществления совместной деятельности по договору простого товарищества с организацией, находящейся на общем режиме налогообложения, обложению единым социальным налогом не подлежат.

Однако в п. 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, и, следовательно, уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу физических лиц по вышеуказанным договорам (трудовым, гражданско-правовым и авторским) должны производить участники совместной деятельности, находящиеся как на общем режиме налогообложения, так и на специальных режимах налогообложения.

Е.В.Дорошенко

Подписано в печать

05.09.2007

————