"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2007, N 10

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 23.09.2005 N 124Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ"

(В РЕД. ОТ 29.03.2007 N 27Н)>

1. Общие положения

В соответствии со ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность представлять налоговую декларацию по земельному налогу установлена ст. 398 НК РФ.

Плательщиками земельного налога признаются юридические и физические лица, обладающие земельными участками на правах собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Налогоплательщики определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных как физическим, так и юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков. К таким документам относятся:

- Свидетельство о государственной регистрации права по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219;

- Свидетельство на право собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 27.10.1993 N 1767 (утратил силу);

- Государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей по формам, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР от 17.09.1991 N 493 (утратило силу);

- Свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19.03.1992 N 177 (утратило силу);

- акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления, о предоставлении земельных участков.

Напоминаем читателям журнала, что, несмотря на отмену Указа Президента Российской Федерации от 27.10.1993 N 1767, Постановлений Совмина РСФСР от 17.09.1991 N 493 и Правительства РФ от 19.03.1992 N 177, формы свидетельств, утвержденные вышеназванными правовыми актами, признаются действительными согласно Федеральному закону от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" и ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".

В налоговые органы налоговые декларации представляют:

- организации. Организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства вышеуказанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации;

- физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности. Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.

Статья 389 НК РФ содержит перечень земельных участков, которые не признаются объектом налогообложения, а именно:

- земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- земельные участки из состава земель лесного фонда;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Характеристика земельного участка как изъятого из оборота определяется в соответствии с п. 4 ст. 27 Земельного кодекса Российской Федерации (ЗК РФ) на основании того, что на земельном участке расположен объект, находящийся в федеральной собственности. В целях исключения земельного участка из объектов налогообложения налогоплательщику необходимо подтвердить наличие на земельном участке вышеуказанных объектов, их принадлежность Российской Федерации на праве собственности.

Перечень земель, изъятых из оборота, приведен в п. 4 ст. 27 ЗК РФ. Так, к ним относятся участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами:

- государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных ст. 95 ЗК РФ);

- зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы;

- зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды;

- объектами организаций федеральной службы безопасности;

- объектами организаций федеральных органов государственной охраны;

- объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;

- объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования;

- объектами учреждений и органов ФСИН России;

- воинскими и гражданскими захоронениями;

- инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникации, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации.

Что касается земельных участков, ограниченных в обороте, то их исключение из объектов обложения земельным налогом связано с категорией земель, целевым назначением, а также с имеющимися на них объектами и, кроме того, с принадлежностью вышеуказанных земель к государственной или муниципальной собственности.

Следует отметить, что пп. 2 и 4 п. 2 ст. 389 НК РФ совпадают по содержанию с пп. 2 и 4 п. 5 ст. 27 ЗК РФ. Соответственно, для исключения земельного участка из объекта налогообложения необходимо подтвердить его отнесение к категории земель лесного фонда либо нахождение на нем особо ценного объекта культурного наследия народов Российской Федерации, объекта, включенного в Список всемирного наследия, историко-культурного заповедника, объекта археологического наследия.

В отношении земельных участков, ограниченных в обороте, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, важным является разрешенное использование земельного участка либо его фактическое использование для обеспечения деятельности, предусмотренной Федеральным законом от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне", Законом РФ от 05.03.1992 N 2446-1 "О безопасности", Таможенным кодексом Российской Федерации. При этом земельный участок должен находиться в государственной или муниципальной собственности. В связи с тем что деятельность в области обороны, безопасности и таможенного дела может осуществляться только определенными лицами, важным элементом является принадлежность земельного участка соответствующему лицу на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Если занимаемый земельный участок не будет признаваться организацией объектом налогообложения, то есть он является ограниченным или изъятым из оборота земельным участком, находящимся в собственности Российской Федерации, то данная организация не должна уплачивать земельный налог за данный земельный участок, находящийся у нее в постоянном (бессрочном) пользовании, хотя налоговую декларацию в налоговые органы она обязана представлять.

Если результаты кадастровой оценки по состоянию на 1 января календарного года не утверждены до 1 марта этого года, то в отношении этих земельных участков земельный налог не уплачивается до их утверждения. В отношении таких участков налогоплательщик представляет по истечении налогового периода "нулевую" налоговую декларацию.

После утверждения кадастровой оценки по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию за соответствующий налоговый период.

Если результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года утверждены до 1 марта этого года, но порядок доведения кадастровой стоимости органами местного самоуправления не определен, то налогоплательщик обязан представить "нулевую" налоговую декларацию. После утверждения такого порядка и получения сведений о кадастровой стоимости земельного участка налогоплательщик должен представить уточненную налоговую декларацию.

Если кадастровая стоимость земельного участка и порядок ее доведения до налогоплательщиков определены, но до сведения налогоплательщика кадастровая стоимость земельного участка не доведена, то налогоплательщик обязан представить в налоговые органы "нулевую" налоговую декларацию, а после получения официальных сведений о кадастровой стоимости земельных участков представить уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном органами местного самоуправления.

Учитывая, что сведения о кадастровой стоимости земельных участков официально доводятся до налоговых органов органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, при проведении камеральной налоговой проверки "нулевых" налоговых деклараций налоговые органы могут доводить до сведения налогоплательщиков полученную информацию о кадастровой стоимости земельных участков, которая в установленном порядке не была доведена до налогоплательщиков.

Организации и индивидуальные предприниматели (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности), освобожденные от уплаты земельного налога на основании предоставляемых льгот на федеральном уровне, льгот, устанавливаемых нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), международными договорами Российской Федерации, также представляют в налоговые органы налоговые декларации по земельному налогу.

Льготы по земельному налогу предоставляются в соответствии со ст. ст. 391 и 395 НК РФ и на местном уровне. Представительные органы муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе установить любые налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом льготы, предусмотренные ст. 395 НК РФ, применяются вне зависимости от их упоминания в нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований.

При исчислении суммы земельного налога организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, имеющими право на льготы по земельному налогу, учитываются суммы налоговых льгот, предоставляемые:

- в виде не облагаемой земельным налогом суммы, уменьшающей величину налоговой базы (п. 2 ст. 387 и п. 5 ст. 391 НК РФ). Если размер не облагаемой земельным налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю;

- в отношении доли не облагаемой земельным налогом площади земельного участка [в случае предоставления дополнительных льгот по земельному налогу, устанавливаемых нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)];

- в виде полного освобождения от налогообложения (п. 2 ст. 387 и ст. 395 НК РФ). При этом значение, соответствующее сумме льгот по налоговой базе, учитывается с коэффициентом использования налоговой льготы (К1);

- в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой, общей совместной собственности, а также в случае, если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступали несколько лиц;

- в соответствии с международными договорами Российской Федерации (ст. 7 НК РФ);

- в виде льготы по земельному налогу, уменьшающей исчисленную сумму налога и (или) в виде снижения налоговой ставки (п. 2 ст. 387 НК РФ).

2. Основные изменения, внесенные в форму налоговой

декларации по земельному налогу

При представлении отчетности по земельному налогу за 2007 г. налогоплательщику необходимо учитывать, что в форму налоговой декларации по земельному налогу (далее - декларация), разработанную в соответствии с положениями НК РФ, и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 124н, внесены изменения Приказом Минфина России от 29.03.2007 N 27н (далее - Приказ N 27н).

Новая форма декларации применяется начиная с ее представления за 2007 г.

Основные разделы декларации, где определяются налоговая база и сумма земельного налога, не изменились, за исключением определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемыми в научных целях.

Изменения, внесенные в декларацию, в основном связаны с утверждением на федеральном уровне налоговой льготы согласно п. 9 ст. 395 НК РФ, который был введен в ст. 395 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации", и выражаются в том, что согласно Федеральному закону от 03.06.2006 N 75-ФЗ редакция льготы изменилась. В настоящее время от уплаты земельного налога освобождаются организации - резиденты особой экономической зоны (ОЭЗ) в отношении земельных участков, расположенных на территории ОЭЗ, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок. При этом организациям - резидентам ОЭЗ при оформлении декларации надо учитывать, что они должны указывать по строке 170 разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога" код налоговой льготы - 3021194.

Статьей 394 НК РФ (в ред. от 30.12.2006 N 268-ФЗ) установлены максимальные размеры налоговых ставок по земельному налогу по определенным видам земельных участков, эти размеры не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, в частности, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

В отношении земельных участков, предоставленных для дачного хозяйства, читателям журнала следует иметь в виду, что норма об установлении по вышеуказанным землям налоговой ставки в размере 0,3% введена в ст. 394 НК РФ Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и применяется начиная с 1 января 2007 г. При оформлении декларации по землям, предоставленным для дачного хозяйства, налогоплательщикам надо учитывать, что дачные объединения должны по строке 030 разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога" указывать код категории земель - 003002000070.

В Справочнике категорий земли произошли следующие изменения:

- по коду 003001000020 изменилось наименование земель, занятых внутрихозяйственными дорогами, в связи с изменениями, внесенными в ЗК РФ;

- по кодам 003002000000, 003002000010 и 003002000090 также изменились наименования в связи с изменениями, внесенными в ЗК РФ;

- коды 003002000060, 003002000070 и 003002000080 дополнены таким наименованием категории земель, как "дачное хозяйство".

Данные поправки соответствуют изменениям, внесенным в ст. 394 НК РФ, которые введены, как отмечалось выше, с 1 января 2007 г. Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ.

Существенное изменение, внесенное в форму декларации, связано с отменой льготы научным организациям Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - по земельным участкам, находящимся под зданиями и сооружениями, используемым в целях научной (научно-исследовательской) деятельности. Из разд. 2 декларации исключены строки 130 и 140, по которым ранее приводились код налоговой льготы и доля не облагаемой земельным налогом площади земельного участка в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых в вышеуказанных целях. Соответственно, из Порядка заполнения декларации исключены данные строки и изменен расчет налоговой базы по вышеуказанным земельным участкам.

Еще одно изменение касается порядка подписания декларации.

Так, достоверность и полнота сведений, приведенных в декларации, подтверждаются руководителем организации, индивидуальным предпринимателем или представителем налогоплательщика в следующем порядке:

- при подтверждении сведений, указанных в декларации организацией, по строке "Руководитель" проставляется подпись руководителя организации;

- достоверность и полнота сведений, указанных в декларации индивидуального предпринимателя, подтверждаются его подписью;

- если полномочия на подписание декларации передаются представителю налогоплательщика, то в декларации проставляется подпись данного представителя. При подтверждении сведений, указанных в декларации, организацией - представителем налогоплательщика ставится подпись руководителя этой организации.

Уточнен порядок представления декларации. Декларация по земельному налогу представляется по истечении налогового периода не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, на каждый объект налогообложения (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист разд. 2 декларации, в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Изложены в новой редакции положения порядка представления декларации в случае допущенных налогоплательщиком ошибок. Так, при обнаружении налогоплательщиком в налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы земельного налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы земельного налога, подлежащей уплате, налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную декларацию.

Уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы земельного налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы земельного налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

3. Оформление декларации по земельному налогу

Форма декларации включает:

- титульный лист;

- разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)";

- разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога".

Все элементы декларации заполняются на основании Приказа N 27н, поскольку этим документом внесены изменения в титульный лист и оба раздела декларации.

Титульный лист, разд. 1 и 2 представляются в составе декларации всеми налогоплательщиками.

На титульном листе организации или индивидуальные предприниматели указывают:

- вид представляемой декларации (первичная или корректирующая). Если представляется уточненная налоговая декларация, в реквизите титульного листа "Вид документа" указывается код "3" (корректирующая) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету уточненная налоговая декларация подается в налоговый орган;

- год, за который представляется декларация;

- основные сведения об организации или индивидуальном предпринимателе;

- ИНН, КПП - для организации;

- ИНН - для индивидуального предпринимателя;

- код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001(ОКВЭД), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

Налогоплательщик, являющийся инвестором по каждому соглашению о разделе продукции, указывает ИНН и КПП по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях такого соглашения.

Титульный лист подписывается руководителем организации или налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем. При этом приводятся фамилия, имя, отчество и проставляется дата подписи декларации. Подпись руководителя организации заверяется печатью организации с проставлением даты подписания. На титульном листе также указываются количество страниц, на которых составлена декларация, и количество листов подтверждающих документов (или их копий), приложенных к ней.

В разд. 1 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Раздел заполняется по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований, на основании показателей разд. 2. В разд. 1 последовательно указываются:

- по строке 001 - наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции);

в каждом блоке строк 010 - 040 указываются:

- по строке 010 - код бюджетной классификации (КБК) в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога;

- по строке 020 - код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата земельного налога, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413, по которому подлежит уплате сумма земельного налога, указанная по строке 030;

- по строке 030 - сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения земельного участка по соответствующему КБК и коду по ОКАТО. Показатель строки 030 - это разница значений строки 280 всех представленных разд. 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК и значений строки 290 всех представленных разд. 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК;

- по строке 040 - сумма земельного налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода. Показатель строки 040 - это разница значений строки 280 всех разд. 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК и значений строки 290 всех разд. 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК.

Раздел 2 заполняется отдельно по каждому земельному участку (доле земельного участка), отнесенному к определенной категории земли. Категория земель приводится:

в актах федеральных органов исполнительной власти, актах органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков;

в договорах, предметом которых являются земельные участки;

в документах государственного земельного кадастра;

в документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

Раздел 2 заполняется отдельно по каждому земельному участку (доле земельного участка), находящемуся на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения организации или физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем (в отношении земельных участков, используемых им в предпринимательской деятельности).

Если организация или индивидуальный предприниматель имеют несколько земельных участков разных категорий земель, то разд. 2 заполняется отдельно по каждому виду земель.

В разд. 2 отражаются следующие показатели:

- по строке 010 - кадастровый номер земельного участка;

- по строке 020 - код по ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок и по которому подлежит уплате сумма земельного налога;

- по строке 030 - код категории земель, который определяется в соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения декларации. Категория земель может быть определена, как указывалось выше, из правоудостоверяющих документов на земельные участки, а именно: на основании государственного акта, свидетельства о праве собственности и т.д.;

- по строке 040 - значение в отношении земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, в течение трехлетнего срока проектирования и строительства и превышающего трехлетний срок проектирования и строительства (знак "V" ставится или в поле "3 года", или в поле "свыше 3 лет");

- по строке 050 - кадастровая стоимость земельного участка, которая определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель;

- по строке 060 - доля налогоплательщика в праве на земельный участок (в виде правильной простой дроби). Доля указывается в отношении участков, находящихся:

в общей долевой собственности;

в общей совместной собственности;

если при приобретении здания или другой недвижимости к покупателю переходит право собственности на ту часть участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, или если покупателями недвижимости являются несколько лиц;

- по строке 070 - код налоговой льготы, уменьшающей величину налоговой базы на не облагаемую земельным налогом сумму согласно п. 2 ст. 387 НК РФ (определяется на основании Приложения N 3 к Приказу N 27н);

- по строке 080 - не облагаемая земельным налогом сумма, уменьшающая налоговую базу, установленная п. 2 ст. 387 НК РФ;

- по строке 090 - код налоговой льготы, уменьшающей величину налоговой базы на не облагаемую земельным налогом сумму, установленной в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ (определяется на основании Приложения N 3 к Приказу N 27н);

- по строке 100 - не облагаемая земельным налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы согласно п. 5 ст. 391 НК РФ (если показатель по строке 080 либо по строке 100 или сумма показателей, указанных по строкам 080 и 100, превышают размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю и отражается по строке 210);

- по строке 110 - код налоговой льготы, предоставленной в виде не облагаемой земельным налогом площади земельного участка, согласно п. 2 ст. 387 НК РФ (определяется на основании Приложения N 3 к Приказу N 27н);

- по строке 120 - доля не облагаемой земельным налогом площади земельного участка в общей площади участка. Эта строка заполняется, если налогоплательщику предоставлена льгота по земельному налогу, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, в виде не облагаемой земельным налогом площади земельного участка (п. 2 ст. 387 НК РФ);

- строки 130 и 140, в которых указывались код налоговой льготы, предоставленной в виде не облагаемой земельным налогом площади земельного участка согласно п. 8 ст. 395 НК РФ, и доля не облагаемой земельным налогом площади земельного участка в общей площади в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых в целях научной деятельности научных организаций, исключены из налоговой декларации Приказом N 27н;

- по строке 150 - код налоговой льготы, предоставленной в виде освобождения от налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ (определяется на основании Приложения N 3 к Приказу N 27н);

- по строке 160 - сумма налоговой льготы с учетом коэффициента К1, предоставленной в виде освобождения от налогообложения, установленной в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ. Сумма налоговой льготы рассчитывается следующим образом:

[строка 160 x (1 - строка 200)];

- по строке 170 - код налоговой льготы, предоставленной в виде освобождения от налогообложения, установленной согласно ст. 395 НК РФ (определяется на основании Приложения N 3 к Приказу N 27н);

- по строке 180 - сумма налоговой льготы с учетом коэффициента К1, предоставленной в виде освобождения от налогообложения, установленной в соответствии со ст. 395 НК РФ. Сумма налоговой льготы рассчитывается следующим образом:

[строка 180 x (1 - строка 200)];

- по строке 190 - количество полных месяцев использования налоговой льготы (месяц возникновения и прекращения права на льготу принимаются за полный месяц);

- по строке 200 - коэффициент К1, который приводится в десятичной дроби с точностью до сотых долей и который равен отношению числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Если право на льготу не возникало, по строке 190 указывается "0", а по строке 200 - "1";

- по строке 210 - налоговая база, рассчитываемая одним из способов (в зависимости от права налогоплательщика на соответствующие льготы):

организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими право на налоговую льготу в виде не облагаемой земельным налогом суммы, установленную в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и (или) согласно п. 5 ст. 391 НК РФ:

строка 210 = строка 050 - строка 080;

строка 210 = строка 050 - строка 100;

строка 210 = строка 050 - (строка 080 + строка 100);

организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими право на налоговые льготы, установленные согласно ст. 395 и п. 2 ст. 387 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в виде полного освобождения от налогообложения:

строка 210 = строка 050 - строка 160 или строка 210 = строка 050 - строка 180;

в отношении доли не облагаемой земельным налогом площади земельного участка:

строка 210 = строка 050 - [строка 050 x строка 120 x (1 - строка 200)]. При этом налогоплательщикам следует иметь в виду, что расчет строки 210 (строка 050 - [строка 050 x строка 140 x (1 - строка 200)]) исключен из Порядка заполнения декларации Приказом N 27н;

в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой, общей совместной собственности, а также в случае, если покупателями здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц:

строка 210 = (стр. 050 x стр. 060) - стр. 080, или

строка 210 = (стр. 050 x стр. 060) - стр. 100, или

строка 210 = (стр. 050 x стр. 060) - (стр. 080 + стр. 100), или

строка 210 = (стр. 050 x стр. 060) - стр. 160, или

строка 210 = (стр. 050 x стр. 060) - стр. 180, или

строка 210 = (стр. 050 x стр. 060) - ((стр. 050 x стр. 060) x [стр. 120 x (1 - стр. 200)]). При этом отметим, что расчет

строка 210 = (стр. 050 x стр. 060) - ((стр. 050 x стр. 060) x [стр. 140 x (1 - стр. 200)])

исключен из Порядка заполнения декларации Приказом N 27н;

- по строке 220 - налоговая ставка (в зависимости от вида земель максимальная налоговая ставка может быть равна 0,3% или 1,5%).

Налоговая ставка 0,3% применяется в отношении:

земель сельскохозяйственного назначения или земель в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

земель, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

земель, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

В отношении прочих земель применяется предельная ставка, равная 1,5%:

- по строке 230 - количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. Если возникновение (прекращение) в течение налогового периода прав на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения прав;

- по строке 240 - коэффициент К2, который применяется в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода и равен отношению числа полных месяцев владения земельным участком (строка 230) к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Если земельный участок использовался в течение всего налогового периода, по строке 240 ставится единица;

- по строке 250 - сумма исчисленного налога за налоговый период, которая равна произведению налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленному на 100:

строка 250 = (строка 210 x строка 220 x строка 240) : 100.

Если налоговая декларация представлена в отношении участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления жилищного строительства, то:

строка 250 = (строка 210 x строка 220 x строка 240) : 100 x 2 или

строка 250 = (строка 210 x строка 220 x строка 240) : 100 x 4;

- по строке 260 - код налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму земельного налога в случае установления представительными органами муниципальных образований налоговой льготы и (или) в виде снижения налоговой ставки (п. 2 ст. 387 НК РФ) (определяется на основании Приложения N 3 к Приказу N 27н);

- по строке 270 - сумма налоговой льготы в случае установления представительными органами муниципальных образований налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму земельного налога, и (или) в виде снижения налоговой ставки согласно п. 2 ст. 387 НК РФ. Если налоговая льгота предоставлена в виде снижения налоговой ставки, то

строка 270 = строка 210 x (налоговая ставка - пониженная ставка) : 100;

- по строке 280 - исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период:

строка 280 = строка 250 - строка 270;

- по строке 290 - сумма всех авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет:

строка 290 = сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, за все отчетные периоды;

строка 290 = сумма авансовых платежей за I квартал отчетного года + сумма авансовых платежей за I полугодие отчетного года + сумма авансовых платежей за 9 месяцев отчетного года.

Коды категорий земли, которые указываются при заполнении разд. 2, выбираются из Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации - Справочника категорий земли, который утвержден Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 124н. С учетом внесенных в него Приказом N 27н изменений некоторые наименования кодов категорий земель изменились (см. извлечения из Приказа N 27н на с. 34 - 35).

Коды налоговых льгот, предоставляемых в соответствии со ст. 395, п. 5 ст. 391, п. 2 ст. 387 и ст. 7 НК РФ, даны в Приложении N 2 к Порядку заполнения декларации (см. извлечения из Приказа N 27н на с. 35 - 38). Коды налоговых льгот изменений не претерпели. Однако наименование льготы по коду 3021194 изменилось, о чем было сказано ранее.

При заполнении декларации налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что к налоговым льготам, предоставляемым на федеральном уровне, относятся:

- налоговые льготы, предусматривающие освобождение от налогообложения;

- налоговые льготы, уменьшающие величину налоговой базы, предоставленные в виде не облагаемой налогом суммы.

К налоговым льготам, устанавливаемым нормативными актами представительных органов муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), относятся:

- льготы, предоставляемые в виде не облагаемой налогом суммы;

- льготы, уменьшающие исчисленную сумму налога и (или) в виде снижения налоговой ставки;

- льготы в виде не облагаемой земельным налогом площади земельного участка;

- льготы в виде освобождения от налогообложения.

4. Пример заполнения разделов 1 и 2 налоговой декларации

Для примера рассмотрим исчисление земельного налога сельскохозяйственной организацией. Прежде чем приступить к расчету земельного налога, напомним читателям журнала порядок налогообложения сельскохозяйственных организаций.

В 90-е годы реорганизация сельскохозяйственных предприятий осуществлялась в соответствии с действовавшими на тот период нормативными правовыми актами Российской Федерации. В ходе реорганизации колхозов, совхозов гражданам были выданы свидетельства о праве на земельную долю. В некоторых случаях свидетельства на ту же землю имели сельскохозяйственные организации. При этом свои права на землю ни собственники земельных долей, ни сельскохозяйственные организации не оформили в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В отдельных случаях при реорганизации колхозов в кооперативы дольщики имущественных и земельных паев объединили свои паи учредительным договором в единые фонды для совместной работы. Поэтому на территориях отдельных муниципальных образований земельный налог уплачивается сельскохозяйственными организациями, в других муниципальных образованиях - физическими лицами - собственниками земельных долей.

Принцип долевого распределения земель распространялся на земельные участки, переданные гражданами в коллективно-долевую собственность и в коллективно-совместную собственность колхозов, других кооперативных сельскохозяйственных предприятий, акционерных обществ, которая в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 27.10.1993 N 1767 "О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России" (утратил силу) преобразовалась в общую (долевую) и общую совместную собственность членов сельскохозяйственных коммерческих организаций путем добровольного объединения принадлежащих им земельных участков, земельных долей (паев).

Долевое распределение земель сельскохозяйственного назначения сопровождалось выдачей каждому члену коллектива сельскохозяйственного предприятия свидетельства о праве собственности на земельную долю с указанием площади земельной доли (пая) без выдела ее в натуре. Размер индивидуальной земельной доли устанавливался независимо от трудового вклада и стажа работы в пределах среднерайонной нормы бесплатной передачи земельных участков в собственность граждан.

Таким образом, земельный участок мог находиться на праве общей совместной или общей долевой собственности одновременно у сельскохозяйственной организации и членов коллектива этой сельскохозяйственной организации.

Поэтому собственники земельных долей, получившие земельные участки сельскохозяйственного назначения в процессе приватизации как правообладатели и, следовательно, признаваемые плательщиками земельного налога, должны исполнять обязанности по уплате земельного налога. При этом налоговая база по земельным участкам собственников земельных долей - физических лиц определяется налоговыми органами на основании сведений, поступающих от органов, осуществляющих ведение земельного кадастра, органов Росрегистрации и органов муниципальных образований.

Согласно п. 20 Рекомендаций о порядке распоряжения земельными долями и имущественными паями, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.02.1995 N 96 (утратило силу), при внесении земельных долей в уставный капитал сельскохозяйственной коммерческой организации этой организации как юридическому лицу выдавались свидетельство на право собственности на земельный участок, площадь которого соответствовала внесенным земельным долям, и план этого участка. При этом Свидетельство на право собственности на земельную долю лица, внесшего свою долю в уставный капитал указанной организации, теряло юридическую силу.

В связи с этим при внесении земельных долей (паев) в уставный капитал сельскохозяйственной организации собственником земельного участка, площадь которого соответствовала внесенным земельным долям, становилась сельскохозяйственная организация. Поэтому исчисление земельного налога осуществляется данной организацией.

При этом отметим, что налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, устанавливается для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности, а налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, - для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного участка, в равных долях.

Таким образом, в отношении земельного участка, принадлежащего сельскохозяйственной организации и членам коллектива этой организации на праве общей совместной или общей долевой собственности, налогоплательщиками должны признаваться каждый из собственников этого земельного участка в отношении своей доли. В отношении земельного участка, образованного в результате внесения земельных долей в уставный капитал сельскохозяйственной организации, налогоплательщиком признается данная организация.

Условия примера. Основной вид деятельности ОАО "Рассвет" - выращивание зерновых, зернобобовых, плодовых и ягодных культур и реализация данной сельскохозяйственной продукции. Для посева используются семена элитных сортов, которые ОАО закупает в специализированных семеноводческих хозяйствах. Земли сельскохозяйственного назначения, используемые обществом для вышеуказанных целей, расположены в одном муниципальном образовании. В том же муниципальном образовании ОАО "Рассвет" приобрело земельный участок для индивидуального жилищного строительства и земельный участок для садово-дачных построек. Обществу предоставлен в близлежащем населенном пункте, расположенном в другом муниципальном образовании, земельный участок для жилищного строительства. В третьем муниципальном образовании организация имеет земельный участок под магазином по продаже сельскохозяйственной продукции и сопутствующих товаров. Таким образом, ОАО "Рассвет" занимает пять земельных участков:

- под сельскохозяйственно-производственную деятельность;

- под строительство жилого дома;

- под магазином по продаже сельхозпродукции;

- под садово-дачные постройки;

- под индивидуальное жилищное строительство.

На каждый земельный участок организации выдан документ - свидетельство о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Организация осуществляет свою деятельность, находясь на территориях трех муниципальных образований.

Земельному участку, на котором осуществляется сельскохозяйственно-производственная деятельность, присвоен кадастровый номер 31:61:430000:0008 <1>, кадастровая стоимость земельного участка - 9 900 000 руб. Налоговая ставка в отношении земель, занятых сельскохозяйственным производством, установлена нормативным правовым актом органа муниципального образования в размере 0,3%. Органы муниципального образования установили по земельным участкам, занятым выращиванием сельскохозяйственной продукции, налоговую льготу, уменьшающую исчисленную сумму налога, в размере 50%. Код по ОКАТО административно-территориального образования - 36401000000.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Здесь и далее, в том числе в форме декларации, приводятся условные значения ИНН, КПП, кадастровых номеров участков, кодов по ОКАТО муниципального образования, сумм авансовых платежей по земельному налогу.

Земельный участок под строительство жилого дома предоставлен ОАО "Рассвет" 5 июня текущего года. Этому участку присвоен кадастровый номер 31:61:430000:0069, кадастровая стоимость земельного участка - 2 500 000 руб. В муниципальном образовании, где находится ОАО "Рассвет", налоговые ставки в отношении земель, занятых объектами строительства жилых домов, установлены представительным органом муниципального образования в размере 0,3%. Органы муниципального образования установили по земельным участкам, занятым под строительство жилых домов, налоговую льготу в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую земельным налогом сумму в размере 400 000 руб. Код по ОКАТО административно-территориального образования - 36402000000.

Земельный участок, занятый магазином по продаже сельхозпродукции, имеет кадастровый номер 31:61:430000:0027, кадастровая стоимость земельного участка - 850 000 руб. Налоговые ставки в отношении земель, занятых торговыми объектами, установлены представительным органом муниципального образования в размере 1,5%. Код по ОКАТО административно-территориального образования - 36403000000.

Земельный участок, предоставленный 10 мая текущего года для садоводческих построек, имеет кадастровый номер 31:61:430000:0067, кадастровая стоимость земельного участка - 2 000 500 руб. Налоговые ставки в отношении земель, занятых садоводческими постройками, установлены представительным органом муниципального образования в размере 0,3%. Органы муниципального образования определили по земельным участкам, занятым садоводческими постройками, налоговую льготу, уменьшающую исчисленную сумму земельного налога, в размере 30%. Код по ОКАТО административно-территориального образования - 36401000000.

Земельный участок, приобретенный 25 июля текущего года для индивидуального жилищного строительства, имеет кадастровый номер 31:61:430000:0075, кадастровая стоимость земельного участка - 4 000 000 руб. Налоговые ставки в отношении земель, предоставленных (приобретенных) для индивидуального жилищного строительства, установлены органом муниципального образования в размере 0,25%. Органы муниципального образования установили по вышеуказанной категории налогоплательщиков льготу в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую земельным налогом сумму в размере 300 000 руб. Код по ОКАТО административно-территориального образования - 36401000000.

При этом отмечаем, что вышеуказанные муниципальные образования курируются одним налоговым органом. Декларация заполняется за налоговый период (2007 г.).

Сначала заполняется разд. 2 декларации, затем показатели разд. 2 переносятся в разд. 1. По каждому земельному участку составляется отдельный лист разд. 2. ОАО "Рассвет" заполняет разд. 2 пять раз, так как у него пять земельных участков.

По земельному участку, на котором осуществляется сельскохозяйственно-производственная деятельность, разд. 2 заполняется в следующем порядке:

- по строке 010 записывается кадастровый номер земельного участка, занятого сельхозпроизводством, - 31:61:430000:0008;

- по строке 020 вписывается код по ОКАТО муниципального образования, где расположен земельный участок и по которому подлежит уплате сумма земельного налога, - 36401000000;

- по строке 030 отражается код категории земель - 003001000010, это земли сельскохозяйственных угодий. Организация использует земли для выращивания сельскохозяйственных культур;

- по строке 040 в отведенном поле "3 года" или "свыше 3 лет" делается соответствующая отметка, подтверждающая использование земельного участка под жилищное строительство в течение определенного периода. ОАО "Рассвет" в этих полях ставит прочерки;

- по строке 050 показывается кадастровая стоимость земельного участка в целых рублях - 9 900 000;

- поскольку земельный участок организации предоставлен полностью, а не в доле с другим налогоплательщиком, то по строке 060 ставится прочерк;

- ОАО "Рассвет" не имеет по этому земельному участку права на льготу в виде не облагаемой земельным налогом суммы, установленную представительными органами муниципального образования в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ, и поэтому по строке 070 ставится прочерк;

- по строке 080 отражается не облагаемая земельным налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы, установленная п. 2 ст. 387 НК РФ. В связи с тем что такой льготы по земельному участку, занятому сельскохозяйственно-производственной деятельностью, не установлено, по этой строке ОАО "Рассвет" ставит прочерк;

- не облагаемая земельным налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы, согласно п. 5 ст. 391 НК РФ не установлена для данной организации, поскольку эта льгота предоставляется физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям. ОАО "Рассвет" по строкам 090 - 100 ставит прочерки;

- по строкам 110 - 120 должны указываться код налоговой льготы, предоставленной в виде не облагаемой земельным налогом площади земельного участка, и доля не облагаемой земельным налогом площади участка в общей площади земельного участка, устанавливаемая представительным органом муниципального образования на основании п. 2 ст. 387 НК РФ. Такие льготы не предоставлены ОАО "Рассвет", поэтому по строкам 110 - 120 ставятся прочерки. Строки 130 - 140, по которым указывались код налоговой льготы и сумма налоговой льготы, предоставленной в виде доли не облагаемой земельным налогом площади земельного участка согласно п. 8 ст. 395 НК РФ, исключены из налоговой декларации;

- по строкам 150 - 160 должны приводиться код налоговой льготы и сумма налоговой льготы в виде полного освобождения от налогообложения согласно ст. 387 НК РФ. ОАО "Рассвет" не освобождено от уплаты земельного налога за вышеуказанные земли, поэтому по строкам 150 - 160 ставятся прочерки;

- по строкам 170 - 180 должны отражаться код налоговой льготы и сумма налоговой льготы в виде полного освобождения от налогообложения согласно ст. 395 НК РФ. ОАО "Рассвет" не освобождено от уплаты земельного налога, поэтому по строкам 170 - 180 ставятся прочерки;

- по строке 190 вписывается 0, а по строке 200 - 1, в связи с тем что у ОАО "Рассвет" в течение налогового периода не возникало право на налоговую льготу в виде освобождения от налогообложения;

- по строке 210 приводится налоговая база, которая рассчитывается как разность значений строки 050 и строк 080 и 100. ОАО "Рассвет" не имеет льготы по земельному налогу в виде не облагаемой этим налогом суммы за земельный участок для выращивания сельскохозяйственных культур, установленную согласно п. 2 ст. 387 НК РФ нормативным правовым актом муниципального образования. В этой связи значение строки 050 переносится в строку 210. ОАО "Рассвет" по строке 210 указывает 9 900 000;

- по строке 220 приводится размер налоговой ставки - 0,3;

- по строке 230 указывается 12, поскольку земельный участок используется весь налоговый период, а по строке 240 - 1;

- по строке 250 отражается сумма исчисленного земельного налога за налоговый период, которая рассчитывается как произведение налоговой базы (строка 210), налоговой ставки (строка 220) и коэффициента К2 (строка 240), деленное на сто:

S налога = (N база x С ставка x К2) : 100 = (9 900 000 руб. x 0,3 x 1) : 100 = 29 700 руб.

ОАО "Рассвет" по строке 250 проставляет 29 700;

- по строке 260 должен приводиться код налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога. ОАО "Рассвет" указывает по этой строке 3022200;

- по строке 270 отражается сумма налоговой льготы, уменьшающая исчисленную сумму земельного налога, установленная согласно п. 2 ст. 387 НК РФ. ОАО "Рассвет" по этой строке указывает сумму налоговой льготы - 14 850 (29 700 руб. x 50%);

- по строке 280 приводится исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Поскольку для ОАО "Рассвет" установлена льгота, уменьшающая исчисленную сумму земельного налога, то из показателя строки 250 вычитается показатель строки 270. Сумма земельного налога равна 14 850 руб. (29 700 руб. - 14 850 руб.);

- по строке 290 отражается сумма всех авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, за все отчетные периоды, рассчитанная по формуле:

строка 290 = сумма авансовых платежей за I квартал + сумма авансовых платежей за I полугодие + сумма авансовых платежей за 9 месяцев.

В нашем примере это 11 139.

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |   |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|3|3|2|3|0|4|4|3|2|6|                           |   |
   |   53005045         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |   |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                    |   |
   |                КПП |3|3|2|3|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3|                    |   |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                    |   |
   |                                                                        |   |
   |                                                    Форма по КНД 1153005|   |
   |                                                            Раздел 00002|   |
   |                                                                        |   |
   |             Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога             |   |
   |                                                                        |   |
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|   |
   ||                Показатели                | Код  |Значение показателей||   |
   ||                                          |строки|                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Кадастровый номер земельного участка      |  010 |  31:61:430000:0008 ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код по ОКАТО                              |  020 |     36401000000    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Категория земель (код)                    |  030 |    003001000010    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Период проектирования и строительства     |  040 | ——¬ — 3  ——¬ —     ||   |
   ||(нужное отметить знаком V)                |      | |—| года |—| свыше ||   |
   ||                                          |      | L——      L—— 3 лет ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Кадастровая стоимость земельного участка  |  050 |      9 900 000     ||   |
   ||(руб.)                                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Доля налогоплательщика в праве            |  060 |          —         ||   |
   ||на земельный участок                      |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||I. Определение налоговой базы                               —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  070 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Не облагаемая налогом сумма (руб.) (п. 2  |  080 |          —         ||   |
   ||ст. 387 Налогового кодекса Российской     |      |                    ||   |
   ||Федерации (далее — Кодекс))               |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  090 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Не облагаемая налогом сумма (руб.)        |  100 |          —         ||   |
   ||(п. 5 ст. 391 Кодекса)                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  110 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Доля необлагаемой площади земельного      |  120 |          —         ||   |
   ||участка (п. 2 ст. 387 Кодекса)            |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  150 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.) (п. 2       |  160 |          —         ||   |
   ||ст. 387 Кодекса)                          |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  170 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.) (ст. 395    |  180 |          —         ||   |
   ||Кодекса)                                  |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Количество полных месяцев использования   |  190 |          0         ||   |
   ||льготы                                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К1                            |  200 |          1         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Налоговая база (руб.)                     |  210 |      9 900 000     ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||II. Налоговая ставка                                                  ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Налоговая ставка (%)                      |  220 |         0,3        ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||III. Исчисление суммы налога                                          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Количество полных месяцев владения        |  230 |         12         ||   |
   ||земельным участком в течение налогового   |      |                    ||   |
   ||периода                                   |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К2                            |  240 |          1         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма исчисленного налога                 |  250 |         29 700     ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы (п. 2 ст. 387        |  260 |       3022200      ||   |
   ||Кодекса)                                  |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.)             |  270 |         14 850     ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Исчисленная сумма налога, подлежащая      |  280 |         14 850     ||   |
   ||уплате в бюджет (руб.)                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Суммы авансовых платежей, подлежащих к    |  290 |         11 139     ||   |
   ||уплате в течение налогового периода (руб.)|      |                    ||   |
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|   |
   +—¬                                                                      | ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

По земельному участку, занятому строительством дома, отражаются следующие показатели:

- по строке 010 - кадастровый номер земельного участка, на котором ведется строительство жилого дома, - 31:61:430000:0069;

- по строке 020 - код по ОКАТО муниципального образования, где расположен земельный участок, - 36402000000;

- по строке 030 - код категории земель - 003001000030, это прочие земли сельскохозяйственного назначения;

- земельный участок, предоставленный ОАО "Рассвет" 5 июня текущего года, используется для строительства жилого дома. Поэтому по строке 040 в поле "3 года" ставится знак V, а в поле "свыше 3 лет" - прочерк;

- по строке 050 отражается кадастровая стоимость земельного участка в целых рублях - 2 500 000;

- по строке 060 ставится прочерк в связи с тем, что земельный участок предоставлен ОАО "Рассвет" полностью, а не в доле с другим налогоплательщиком;

- за земельный участок, занятый строительством жилого дома, установлена налоговая льгота в виде не облагаемой земельным налогом суммы в размере 400 000 руб. Поэтому по строке 070 ставится код налоговой льготы - 3022100, а по строке 080 - сумма налоговой льготы - 400 000;

- ОАО "Рассвет" не имеет право на налоговую льготу в виде не облагаемой земельным налогом суммы согласно п. 5 ст. 391 НК РФ, в виде доли не облагаемой земельным налогом площади земельного участка (п. 2 ст. 387 НК РФ) и в виде освобождения от налогообложения в соответствии с п. 2. ст. 387 и ст. 395 НК РФ. Поэтому по строкам 090 - 180 ставятся прочерки;

- по строке 190 указывается 0, а по строке 200 - 1;

- по строке 210 отражается налоговая база, которая рассчитывается как разность значений строки 050 и строк 080 и 100. В связи с тем что ОАО "Рассвет" имеет льготу в виде не облагаемой земельным налогом суммы, установленную согласно п. 2 ст. 387 НК РФ органом муниципального образования, налоговая база равна 2 100 000 руб. (2 500 000 руб. - 400 000 руб.);

- по строке 220 приводится налоговая ставка - 0,3;

- по строке 230 указывается 7;

- по строке 240 приводится коэффициент (К2), который определяется как отношение числа полных месяцев владения земельным участком к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Земельный участок для строительства жилого дома предоставлен организации 5 июня. Значит, земельный участок используется 7 месяцев в течение налогового периода (12 месяцев). Поэтому коэффициент К2 равен 0,58 (7 мес. : 12 мес.). ОАО "Рассвет" по строке 240 проставляет 0,58;

- по строке 250 указывается сумма исчисленного земельного налога за налоговый период, которая рассчитывается как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленное на сто, - 3654 руб. [(2 100 000 руб. x 0,3 x 0,58) : 100];

- по строкам 260 и 270, где приводятся код и сумма налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога, ставятся прочерки;

- по строке 280, где указывается исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, приводится 3654;

- по строке 290, где отражается сумма всех авансовых платежей, указывается 2739.

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |   |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|3|3|2|3|0|4|4|3|2|6|                           |   |
   |   53005045         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |   |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                    |   |
   |                КПП |3|3|2|3|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4|                    |   |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                    |   |
   |                                                                        |   |
   |                                                    Форма по КНД 1153005|   |
   |                                                            Раздел 00002|   |
   |                                                                        |   |
   |             Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога             |   |
   |                                                                        |   |
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|   |
   ||                Показатели                | Код  |Значение показателей||   |
   ||                                          |строки|                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Кадастровый номер земельного участка      |  010 |  31:61:430000:0069 ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код по ОКАТО                              |  020 |     36402000000    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Категория земель (код)                    |  030 |    003001000030    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Период проектирования и строительства     |  040 | ——¬ — 3  ——¬ —     ||   |
   ||(нужное отметить знаком V)                |      | |V| года |—| свыше ||   |
   ||                                          |      | L——      L—— 3 лет ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Кадастровая стоимость земельного участка  |  050 |      2 500 000     ||   |
   ||(руб.)                                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Доля налогоплательщика в праве            |  060 |          —         ||   |
   ||на земельный участок                      |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||I. Определение налоговой базы                                         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  070 |       3022100      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Не облагаемая налогом сумма (руб.) (п. 2  |  080 |        400 000     ||   |
   ||ст. 387 Налогового кодекса Российской     |      |                    ||   |
   ||Федерации (далее — Кодекс))               |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  090 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Не облагаемая налогом сумма (руб.)        |  100 |          —         ||   |
   ||(п. 5 ст. 391 Кодекса)                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  110 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Доля необлагаемой площади земельного      |  120 |          —         ||   |
   ||участка (п. 2 ст. 387 Кодекса)            |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  150 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.) (п. 2       |  160 |          —         ||   |
   ||ст. 387 Кодекса)                          |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  170 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.) (ст. 395    |  180 |          —         ||   |
   ||Кодекса)                                  |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Количество полных месяцев использования   |  190 |          0         ||   |
   ||льготы                                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К1                            |  200 |          1         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Налоговая база (руб.)                     |  210 |      2 100 000     ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||II. Налоговая ставка                                                  ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Налоговая ставка (%)                      |  220 |         0,3        ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||III. Исчисление суммы налога                                          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Количество полных месяцев владения        |  230 |         7          ||   |
   ||земельным участком в течение налогового   |      |                    ||   |
   ||периода                                   |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К2                            |  240 |        0,58        ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма исчисленного налога                 |  250 |          3 654     ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы (п. 2 ст. 387        |  260 |          —         ||   |
   ||Кодекса)                                  |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.)             |  270 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Исчисленная сумма налога, подлежащая      |  280 |          3 654     ||   |
   ||уплате в бюджет (руб.)                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Суммы авансовых платежей, подлежащих к    |  290 |          2 739     ||   |
   ||уплате в течение налогового периода (руб.)|      |                    ||   |
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|   |
   +—¬                                                                      | ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

По земельному участку, занятому магазином по продаже сельхозпродукции, разд. 2 заполняется в следующем порядке:

- по строке 010 указывается кадастровый номер участка - 31:61:430000:0027;

- по строке 020 отражается код по ОКАТО муниципального образования - 36403000000;

- по строке 030 приводится код категории земель - 003001000030, прочие земли сельскохозяйственного назначения;

- земельный участок, занятый магазином по продаже сельхозпродукции, не используется для строительства жилых домов. Поэтому в строке 040 в полях "3 года" и "свыше 3 лет" ставятся прочерки;

- по строке 050 приводится кадастровая стоимость участка - 850 000;

- в связи с тем что данный земельный участок предоставлен полностью, а не в доле с другим налогоплательщиком, по строке 060 ставится прочерк;

- ОАО "Рассвет" не имеет права на налоговую льготу за земельный участок, занятый магазином, в виде не облагаемой земельным налогом суммы, уменьшающей величину налоговой базы, установленной п. 2 ст. 387 и п. 5 ст. 391 НК РФ, а также в виде доли не облагаемой площади участка (п. 2 ст. 387 Кодекса) и в виде освобождения от налогообложения согласно п. 2 ст. 387 и ст. 395 НК РФ. Поэтому по строкам 070 - 180 ставятся прочерки;

- по строке 190 указывается 0, а по строке 200 - 1;

- по строке 210 приводится налоговая база, рассчитанная как разность значений строки 050 и строк 080 и 100. ОАО "Рассвет" не имеет налоговой льготы в виде не облагаемой земельным налогом суммы, установленной п. 2 ст. 387 НК РФ, поэтому налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка. Данные из строки 050 переносятся в строку 210, и указывается 850 000;

- по строке 220 отражается налоговая ставка - 1,5;

- по строке 230 приводится 12, поскольку участок под магазином налогоплательщик использовал в течение всего налогового периода (12 месяцев);

- по строке 240 указывается 1;

- по строке 250 отражается сумма исчисленного земельного налога за налоговый период - 12 750 руб. [(850 000 руб. x 1,5 x 1) : 100]. Таким образом, по строке 250 указывается 12 750;

- по строкам 260 и 270 должны вписываться код и сумма налоговой льготы в виде уменьшения исчисленной суммы земельного налога. В данном случае по этим строкам ставятся прочерки;

- по строке 280 отражается исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, которая определяется как разность значений строк с кодами 250 и 270. Исчисленная сумма земельного налога, равная 12 750 руб. (12 750 руб. - 0 руб.), приводится по строке 280;

- по строке 290, где приводится сумма авансовых платежей, отражается 9564.

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |   |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|3|3|2|3|0|4|4|3|2|6|                           |   |
   |   53005045         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |   |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                    |   |
   |                КПП |3|3|2|3|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|5|                    |   |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                    |   |
   |                                                                        |   |
   |                                                    Форма по КНД 1153005|   |
   |                                                            Раздел 00002|   |
   |                                                                        |   |
   |             Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога             |   |
   |                                                                        |   |
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|   |
   ||                Показатели                | Код  |Значение показателей||   |
   ||                                          |строки|                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Кадастровый номер земельного участка      |  010 |  31:61:430000:0027 ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код по ОКАТО                              |  020 |     36403000000    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Категория земель (код)                    |  030 |    003001000030    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Период проектирования и строительства     |  040 | ——¬ — 3  ——¬ —     ||   |
   ||(нужное отметить знаком V)                |      | |—| года |—| свыше ||   |
   ||                                          |      | L——      L—— 3 лет ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Кадастровая стоимость земельного участка  |  050 |       850 000      ||   |
   ||(руб.)                                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Доля налогоплательщика в праве            |  060 |          —         ||   |
   ||на земельный участок                      |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||I. Определение налоговой базы                                         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  070 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Не облагаемая налогом сумма (руб.) (п. 2  |  080 |          —         ||   |
   ||ст. 387 Налогового кодекса Российской     |      |                    ||   |
   ||Федерации (далее — Кодекс))               |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  090 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Не облагаемая налогом сумма (руб.)        |  100 |          —         ||   |
   ||(п. 5 ст. 391 Кодекса)                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  110 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Доля необлагаемой площади земельного      |  120 |          —         ||   |
   ||участка (п. 2 ст. 387 Кодекса)            |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  150 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.) (п. 2       |  160 |          —         ||   |
   ||ст. 387 Кодекса)                          |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  170 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.) (ст. 395    |  180 |          —         ||   |
   ||Кодекса)                                  |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Количество полных месяцев использования   |  190 |          0         ||   |
   ||льготы                                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К1                            |  200 |          1         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Налоговая база (руб.)                     |  210 |       850 000      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||II. Налоговая ставка                                                  ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Налоговая ставка (%)                      |  220 |         1,5        ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||III. Исчисление суммы налога                                          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Количество полных месяцев владения        |  230 |         12         ||   |
   ||земельным участком в течение налогового   |      |                    ||   |
   ||периода                                   |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К2                            |  240 |          1         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма исчисленного налога                 |  250 |        12 750      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы (п. 2 ст. 387        |  260 |          —         ||   |
   ||Кодекса)                                  |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.)             |  270 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Исчисленная сумма налога, подлежащая      |  280 |        12 750      ||   |
   ||уплате в бюджет (руб.)                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Суммы авансовых платежей, подлежащих к    |  290 |         9 564      ||   |
   ||уплате в течение налогового периода (руб.)|      |                    ||   |
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|   |
   +—¬                                                                      | ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

По земельному участку, занятому садово-дачными постройками, разд. 2 заполняется в следующем порядке:

- по строке 010 указывается кадастровый номер участка - 31:61:430000:0067;

- по строке 020 приводится код по ОКАТО муниципального образования - 36401000000;

- по строке 030 отражается код категории земель - "003001000030", прочие земли сельскохозяйственного назначения, так как этот земельный участок находится за чертой поселений;

- земельный участок под садово-дачными постройками не используется для жилищного строительства. Поэтому в строке 040 в полях "3 года" и "свыше 3 лет" ставятся прочерки;

- по строке 050 указывается кадастровая стоимость участка - 2 000 500;

- в связи с тем что данный земельный участок предоставлен ОАО "Рассвет" полностью, а не в доле с другим налогоплательщиком, по строке 060 ставится прочерк;

- за земельный участок, занятый садово-дачными постройками, не предоставлена налоговая льгота в виде не облагаемой земельным налогом суммы, установленная п. 2 ст. 387 и п. 5 ст. 391 НК РФ, а также в виде доли не облагаемой земельным налогом площади участка (п. 2 ст. 387 Кодекса) и в виде освобождения от налогообложения согласно п. 2 ст. 387 и ст. 395 НК РФ. Поэтому по строкам 070 - 180 ставятся прочерки;

- по строке 190 указывается 0, а по строке 200 - 1;

- по строке 210 отражается налоговая база, рассчитанная как разность значений строки 050 и строк 080 и 100. Льгота в виде не облагаемой земельным налогом суммы согласно п. 2 ст. 387 НК РФ за вышеуказанный земельный участок ОАО "Рассвет" не предоставлена. Поэтому налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка - 2 000 500;

- по строке 220 отражается налоговая ставка - 0,3;

- по строке 230 указывается 8, поскольку участок под садово-дачными постройками использовался в течение восьми месяцев;

- по строке 240 приводится отношение числа полных месяцев владения земельным участком к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Коэффициент К2 равен 0,67 (8 мес. : 12 мес.);

- по строке 250 приводится сумма исчисленного земельного налога за налоговый период - 4021 руб. [(2 000 500 руб. x 0,3 x 0,67) : 100];

- по строке 260 вписывается код налоговой льготы в виде уменьшения исчисленной суммы земельного налога - 3022200;

- по строке 270 указывается сумма налоговой льготы, которая равна 1206 руб. [(4021 руб. x 30%) : 100%];

- по строке 280 приводится исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, которая определяется как разность значений строк с кодами 250 и 270. Исчисленная сумма земельного налога равна 2815 руб. (4021 руб. - 1206 руб.);

- по строке 290, где указывается сумма авансовых платежей, отражается 2112.

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |   |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|3|3|2|3|0|4|4|3|2|6|                           |   |
   |   53005045         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |   |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                    |   |
   |                КПП |3|3|2|3|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|6|                    |   |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                    |   |
   |                                                                        |   |
   |                                                    Форма по КНД 1153005|   |
   |                                                            Раздел 00002|   |
   |                                                                        |   |
   |             Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога             |   |
   |                                                                        |   |
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|   |
   ||                Показатели                | Код  |Значение показателей||   |
   ||                                          |строки|                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Кадастровый номер земельного участка      |  010 |  31:61:430000:0067 ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код по ОКАТО                              |  020 |     36401000000    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Категория земель (код)                    |  030 |    003001000030    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Период проектирования и строительства     |  040 | ——¬ — 3  ——¬ —     ||   |
   ||(нужное отметить знаком V)                |      | |—| года |—| свыше ||   |
   ||                                          |      | L——      L—— 3 лет ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Кадастровая стоимость земельного участка  |  050 |      2 000 500     ||   |
   ||(руб.)                                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Доля налогоплательщика в праве            |  060 |          —         ||   |
   ||на земельный участок                      |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||I. Определение налоговой базы                                         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  070 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Не облагаемая налогом сумма (руб.) (п. 2  |  080 |          —         ||   |
   ||ст. 387 Налогового кодекса Российской     |      |                    ||   |
   ||Федерации (далее — Кодекс))               |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  090 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Не облагаемая налогом сумма (руб.)        |  100 |          —         ||   |
   ||(п. 5 ст. 391 Кодекса)                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  110 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Доля необлагаемой площади земельного      |  120 |          —         ||   |
   ||участка (п. 2 ст. 387 Кодекса)            |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  150 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.) (п. 2       |  160 |          —         ||   |
   ||ст. 387 Кодекса)                          |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  170 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.) (ст. 395    |  180 |          —         ||   |
   ||Кодекса)                                  |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Количество полных месяцев использования   |  190 |          0         ||   |
   ||льготы                                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К1                            |  200 |          1         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Налоговая база (руб.)                     |  210 |      2 000 500     ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||II. Налоговая ставка                                                  ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Налоговая ставка (%)                      |  220 |         0,3        ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||III. Исчисление суммы налога                                          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Количество полных месяцев владения        |  230 |          8         ||   |
   ||земельным участком в течение налогового   |      |                    ||   |
   ||периода                                   |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К2                            |  240 |        0,67        ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма исчисленного налога                 |  250 |          4 021     ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы (п. 2 ст. 387        |  260 |       3022200      ||   |
   ||Кодекса)                                  |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.)             |  270 |          1 206     ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Исчисленная сумма налога, подлежащая      |  280 |          2 815     ||   |
   ||уплате в бюджет (руб.)                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Суммы авансовых платежей, подлежащих к    |  290 |          2 112     ||   |
   ||уплате в течение налогового периода (руб.)|      |                    ||   |
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|   |
   +—¬                                                                      | ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

По земельному участку, занятому индивидуальным жилищным строительством, отражаются следующие показатели:

- по строке 010 приводится кадастровый номер земельного участка, на котором ОАО "Рассвет" ведет индивидуальное жилищное строительство, - 31:61:430000:0075;

- по строке 020 отражается код по ОКАТО муниципального образования, где расположен земельный участок, - 36401000000;

- по строке 030 указывается код категории земель - 003001000030, прочие земли сельскохозяйственного назначения;

- земельный участок, приобретенный ОАО "Рассвет" 25 июля текущего года, не используется для жилищного строительства, а приобретен для индивидуального жилищного строительства. Поэтому по строке 040 в полях "3 года" и "свыше 3 лет" ставятся прочерки;

- по строке 050 приводится кадастровая стоимость участка - 4 000 000;

- по строке 060 ставится прочерк в связи с тем, что земельный участок предоставлен ОАО "Рассвет" полностью, а не в доле с другим налогоплательщиком;

- за земельный участок, занятый индивидуальным жилищным строительством, установлена льгота в виде не облагаемой земельным налогом суммы в размере 300 000 руб. Поэтому по строке 070 ставится код налоговой льготы - 3022100, а по строке 080 - сумма налоговой льготы - 300 000;

- ОАО "Рассвет" не имеет права на налоговую льготу в виде не облагаемой земельным налогом суммы согласно п. 5 ст. 391 НК РФ, в виде доли не облагаемой земельным налогом площади участка (п. 2 ст. 387 Кодекса) и в виде освобождения от налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 387 и ст. 395 НК РФ. Поэтому по строкам 090 - 180 ставятся прочерки;

- по строке 190 указывается 0, а по строке 200 - 1;

- по строке 210 приводится налоговая база, которая рассчитывается как разность значений строки 050 и строк 080 и 100. В связи с тем что ОАО "Рассвет" имеет налоговую льготу в виде не облагаемой земельным налогом суммы, установленную согласно п. 2 ст. 387 НК РФ представительным органом муниципального образования, налоговая база равна 3 700 000 руб. (4 000 000 руб. - 300 000 руб.);

- по строке 220 отражается налоговая ставка - 0,25;

- по строке 230 приводится 5;

- по строке 240 указывается отношение числа полных месяцев владения земельным участком к числу календарных месяцев в налоговом периоде. ОАО "Рассвет" приобрело земельный участок для индивидуального жилищного строительства 25 июля. Значит, земельный участок используется 5 месяцев в течение налогового периода. Коэффициент К2 равен 0,42 (5 мес. : 12 мес.). ОАО "Рассвет" по строке 240 указывает 0,42;

- по строке 250 приводится сумма исчисленного земельного налога за налоговый период, которая рассчитывается как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленное на сто. Таким образом, сумма земельного налога равняется 3885 руб. [(3 700 000 руб. x 0,25 x 0,42) : 100];

- по строкам 260 и 270, где приводятся код и сумма налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму земельного налога, ставятся прочерки;

- по строке 280, где указывается исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, указывается 3885;

- по строке 290, где отражается сумма авансовых платежей, приводится 2913.

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |   |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|3|3|2|3|0|4|4|3|2|6|                           |   |
   |   53005045         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |   |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                    |   |
   |                КПП |3|3|2|3|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|7|                    |   |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                    |   |
   |                                                                        |   |
   |                                                    Форма по КНД 1153005|   |
   |                                                            Раздел 00002|   |
   |                                                                        |   |
   |             Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога             |   |
   |                                                                        |   |
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|   |
   ||                Показатели                | Код  |Значение показателей||   |
   ||                                          |строки|                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Кадастровый номер земельного участка      |  010 |  31:61:430000:0075 ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код по ОКАТО                              |  020 |     36401000000    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Категория земель (код)                    |  030 |    003001000030    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Период проектирования и строительства     |  040 | ——¬ — 3  ——¬ —     ||   |
   ||(нужное отметить знаком V)                |      | |—| года |—| свыше ||   |
   ||                                          |      | L——      L—— 3 лет ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Кадастровая стоимость земельного участка  |  050 |      4 000 000     ||   |
   ||(руб.)                                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Доля налогоплательщика в праве            |  060 |          —         ||   |
   ||на земельный участок                      |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||I. Определение налоговой базы                                         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  070 |       3022100      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Не облагаемая налогом сумма (руб.) (п. 2  |  080 |        300 000     ||   |
   ||ст. 387 Налогового кодекса Российской     |      |                    ||   |
   ||Федерации (далее — Кодекс))               |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  090 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Не облагаемая налогом сумма (руб.)        |  100 |          —         ||   |
   ||(п. 5 ст. 391 Кодекса)                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  110 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Доля необлагаемой площади земельного      |  120 |          —         ||   |
   ||участка (п. 2 ст. 387 Кодекса)            |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  150 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.) (п. 2       |  160 |          —         ||   |
   ||ст. 387 Кодекса)                          |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы                      |  170 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.) (ст. 395    |  180 |          —         ||   |
   ||Кодекса)                                  |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Количество полных месяцев использования   |  190 |          0         ||   |
   ||льготы                                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К1                            |  200 |          1         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Налоговая база (руб.)                     |  210 |      3 700 000     ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||II. Налоговая ставка                                                  ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Налоговая ставка (%)                      |  220 |        0,25        ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||III. Исчисление суммы налога                                          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+|   |
   ||Количество полных месяцев владения        |  230 |          5         ||   |
   ||земельным участком в течение налогового   |      |                    ||   |
   ||периода                                   |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Коэффициент К2                            |  240 |        0,42        ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма исчисленного налога                 |  250 |          3 885     ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Код налоговой льготы (п. 2 ст. 387        |  260 |          —         ||   |
   ||Кодекса)                                  |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Сумма налоговой льготы (руб.)             |  270 |          —         ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Исчисленная сумма налога, подлежащая      |  280 |          3 885     ||   |
   ||уплате в бюджет (руб.)                    |      |                    ||   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|   |
   ||Суммы авансовых платежей, подлежащих к    |  290 |          2 913     ||   |
   ||уплате в течение налогового периода (руб.)|      |                    ||   |
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|   |
   +—¬                                                                      | ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

После того как заполнены разд. 2 по пяти участкам, можно приступать к заполнению разд. 1 (заполненный разд. 1 не приводится). Раздел 1 заполняется следующим образом: - по строке 001 ставится прочерк; - три земельных участка (под сельскохозяйственно-производственной деятельностью, под садоводческими постройками, под индивидуальным жилищным строительством) расположены в пределах одного муниципального образования и имеют один КБК (182 1 06 06013 05 0000 110), поэтому первый блок строк 010 - 040 заполняется применительно ко всем трем земельным участкам. В первом блоке строк 010 - 040 приводятся: - по строке 010 - КБК - 182 1 06 06013 05 0000 110; - по строке 020 - код по ОКАТО - 36401000000; - по строке 030 - сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения земельного участка согласно соответствующему КБК и коду по ОКАТО. Она определяется как разница между исчисленными суммами земельного налога, подлежащими уплате в бюджет, указанными по строке 280 всех представленных разд. 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК, и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в бюджет в течение налогового периода, указанными по строке 290 всех разд. 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК. Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, равна 5386 руб. [(14 850 руб. + 2815 руб. + 3885 руб.) - (11 139 руб. + 2112 руб. + 2913 руб.)]. Таким образом, ОАО "Рассвет" по строке 030 указывает 5386; - по строке 040 приводится сумма земельного налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, которая определяется как разница между исчисленными суммами этого налога, подлежащими уплате в бюджет, указанными по строке с кодом 280 всех представленных разд. 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК, и суммами авансовых платежей по земельному налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода, отраженных по строке 290 всех разд. 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК. При положительном значении данного показателя по строке 040 приводятся нули. Таким образом, ОАО "Рассвет" по строке 040 указывает 000000000000000. Во втором блоке строк 010 - 040 - в отношении участка, занятого строительством жилого дома, - приводятся: - по строке 010 - КБК - 182 1 06 06013 10 0000 110; - по строке 020 - код по ОКАТО - 36402000000; - по строке 030 - сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, - 915 руб. (3654 руб. - 2739 руб.). По строке 040 ОАО "Рассвет" отражает 000000000000000. В третьем блоке строк 010 - 040 - в отношении земельного участка, занятого магазином по продаже сельхозпродукции, - ставятся: - по строке 010 - КБК - 182 1 06 06023 10 0000 110; - по строке 020 - код по ОКАТО - 36403000000; - по строке 030 - сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, - 3186 руб. (12 750 руб. - 9564 руб.). По строке 040 ОАО "Рассвет" отражает 000000000000000. Н.О.Трофимова Подписано в печать 05.09.2007 ————