"Налоговый вестник", 2007, N 10

Вопрос: Согласно декларации по налогу на прибыль организаций, представленной через 200 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока, сумма налога на прибыль, подлежавшая уплате, составляла 500 000 руб., а сумма налога на прибыль, подлежавшая доплате, - 300 000 руб. В данном случае нарушение срока представления в налоговый орган данной декларации влечет взыскание штрафа. Исходя из какой суммы налога на прибыль исчисляется штраф: подлежавшей уплате (500 000 руб.) или подлежавшей доплате (300 000 руб.)?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 данной статьи Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% вышеуказанной суммы и не менее 100 руб.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций установлен ст. 289 НК РФ.

Из вышеизложенного следует, что в рассматриваемом случае ответственность за непредставление налоговой декларации в течение 200 дней по истечении установленного срока предусмотрена п. 2 ст. 119 НК РФ, согласно которому штраф за непредставление налоговой декларации исчисляется исходя из суммы налога, подлежащей уплате [подчеркиваем, уплате, а не уплате (доплате), как в случае, рассматриваемом в п. 1 ст. 119 НК РФ] на основе этой налоговой декларации.

Из этого можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае штраф исчисляется исходя из суммы налога на прибыль, подлежащей уплате (500 000 руб.).

Однако этот вывод неверен, поскольку не учтено следующее.

Из ст. 119 НК РФ следует, что п. 1 этой статьи Кодекса применяется в случае, если налогоплательщик задерживает представление налоговой декларации не более чем на 180 дней, а п. 2 - если налогоплательщик задерживает представление налоговой декларации более чем на 180 дней.

В обоих случаях штраф должен исчисляться одинаковым образом, то есть или исходя из суммы налога, подлежащей уплате на основе непредставленной налоговой декларации (если в налоговой декларации не предусмотрено отражение суммы налога, подлежащей доплате), или исходя из суммы налога, подлежащей доплате на основе непредставленной декларации (если в налоговой декларации предусмотрено отражение суммы налога, подлежащей доплате).

В налоговой декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, отражается как сумма налога на прибыль, подлежащая уплате (по строке 180 листа 02), так и сумма этого налога, подлежащая доплате (по строке 270 листа 02).

Тем не менее возможность исчисления штрафа исходя из суммы налога, подлежащей уплате на основе непредставленной декларации, п. 2 ст. 119 НК РФ не предусмотрена, что вызывает неустранимое сомнение в точности формулировки вышеуказанного положения Кодекса.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ).

В связи с вышеизложенным в рассматриваемом случае нарушение срока представления в налоговый орган декларации по налогу на прибыль влечет взыскание штрафа, исчисляемого исходя из суммы налога на прибыль, подлежащей доплате (300 000 руб.), а не из суммы этого налога, подлежащей уплате (500 000 руб.).

А.А.Назаров

Подписано в печать

05.09.2007

————