"Налоговый вестник", 2007, N 10

Вопрос: Вправе ли организация, которая создана в 2002 г. и будет ликвидирована в августе 2007 г., не представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2007 г.?

Ответ: Пунктом 1 ст. 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по этому налогу, особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном вышеуказанной статьей Кодекса.

Таким образом, налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль по истечении каждого налогового периода.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что ст. 289 НК РФ установлена обязанность представлять декларацию по налогу на прибыль не за каждый отчетный и налоговый период, а по истечении каждого отчетного и налогового периода.

Поэтому можно сделать вывод, что ликвидируемая организация обязана представить декларацию по налогу на прибыль за последний налоговый период по его истечении, то есть до истечения последнего налогового периода ликвидируемая организация имеет право не представлять декларацию.

Пунктом 1 ст. 55 НК РФ определено, что под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Согласно п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае последним налоговым периодом для ликвидируемой организации является период времени с 1 января 2007 г. до дня завершения ее ликвидации (в августе 2007 г.), поскольку организация создана в 2002 г. и, следовательно, 1 января 2007 г. осуществляла свою деятельность.

Это означает, что в данном случае речь идет о налоговом периоде, который короче календарного года.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

В НК РФ не говорится о сроке представления налоговой декларации за последний налоговый период (в том числе декларации по налогу на прибыль) в случае ликвидации организации до конца календарного года, то есть в НК РФ не говорится о сроке представления декларации по налогу на прибыль за неполный календарный год.

В связи с установленным ст. 289 НК РФ порядком организация имеет право не представлять декларацию по налогу на прибыль до 28 марта 2008 г.

При этом организации следует учитывать, что согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Понятие "ликвидация юридического лица" не определено ни в НК РФ, ни в Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ).

Тем не менее согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (п. 1 ст. 48 ГК РФ).

Поэтому очевидно, что с ликвидацией организации деятельность организации прекращается.

Из вышеприведенного можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае ликвидируемая организация имеет право не представлять декларацию по налогу на прибыль за 2007 г., поскольку срок ее представления - 28 марта 2008 г., а организация прекращает деятельность в день завершения ликвидации (то есть до истечения 2007 г.).

Обоснование этого вывода может быть и иным: организация обязана представить декларацию по налогу на прибыль за последний налоговый период по его истечении, но в последний день вышеуказанного периода деятельность организации прекращается.

Однако этот вывод неверен, поскольку не учтено следующее.

Согласно п. 2 ст. 63 ГК РФ после окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

Необходимость наличия в вышеуказанном балансе перечня предъявленных кредиторами требований означает, что промежуточный ликвидационный баланс должен содержать сведения о налоговых обязательствах ликвидируемой организации.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица (п. 5 ст. 63 ГК РФ).

Подпунктом "б" п. 1 ст. 21 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) установлено, что для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица в регистрирующий орган представляется ликвидационный баланс.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 6 ст. 22 Закона N 129-ФЗ).

Отказ в государственной регистрации допускается в случае непредставления определенных Законом N 129-ФЗ необходимых для государственной регистрации документов (пп. "а" п. 1 ст. 23 Закона N 129-ФЗ).

Следовательно, отсутствие в промежуточном ликвидационном балансе налоговых обязательств ликвидируемой организации препятствует составлению ликвидационного баланса, а непредставление ликвидационного баланса, в свою очередь, препятствует завершению ликвидации организации.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Таким образом, налоговые обязательства организации формируются на основании налоговых деклараций, в том числе декларации за последний налоговый период.

В связи с изложенным декларация по налогу на прибыль ликвидируемой организации за последний налоговый период представляется до завершения ликвидации.

Поэтому в рассматриваемом случае ликвидируемая организация обязана представить в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за 2007 г.

А.А.Назаров

Подписано в печать

05.09.2007

————