Вопрос: По итогам 2004 г. индивидуальным предпринимателем, не являющимся работодателем, получен убыток. Должен ли индивидуальный предприниматель уплачивать ЕСН в 2005 г.?

Ответ: Пунктом 1 ст.244 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода индивидуальными предпринимателями, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в п.3 ст.241 НК РФ.

При этом гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ не предусматривает особого порядка расчета налоговыми органами авансовых платежей индивидуальным предпринимателям на текущий налоговый период в случае, если за предыдущий налоговый период налогоплательщиком получен убыток и, соответственно, налоговая база была равна нулю.

На наш взгляд, при получении убытка в предыдущем налоговом периоде и, как следствие, при наличии переплаты налога в бюджет, образовавшейся за счет уплаченных в течение 2004 г. авансовых платежей, оснований для уплаты авансовых платежей по ЕСН в 2005 г. не имеется.

Отметим при этом, что в схожей ситуации плательщики налога на прибыль освобождаются от уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль (п.2 ст.286 НК РФ).

Следует также учитывать положения п.3 ст.244 НК РФ, которым установлено, что в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Считаем, что налогоплательщик вправе применить указанную норму к своей ситуации и представить соответствующую налоговую декларацию (Приложение N 3 к Приказу МНС России от 13.11.2002 N БГ-3-05/649) с указанием самостоятельно определенной суммы предполагаемого дохода на 2005 г.

А.В.Бутрим

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.02.2005

————