"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 36

ОБ ИЗМЕНЕННОМ НАЛОГОВОМ РАСЧЕТЕ

ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

2007, N 35)

Как представить налоговый расчет

Указанную форму налогового расчета вправе использовать организации и индивидуальные предприниматели, земельные участки которых находятся на территориях муниципальных образований, где введен земельный налог на основании гл. 31 НК РФ.

Налоговый расчет за I квартал, полугодие и 9 месяцев представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, в налоговые органы, в которых налогоплательщики состоят на учете по месту нахождения земельных участков, т.е. не позднее 30 апреля, 30 июля, 31 октября 2007 г. соответственно.

Если у налогоплательщика несколько земельных участков, которые расположены на территории одного муниципального образования, на каждый объект налогообложения (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист соответствующего разд. 2 налогового расчета, в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

В случае когда у налогоплательщика имеются несколько объектов налогообложения, находящихся на территориях нескольких муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа, в котором осуществляется постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения земельных участков, также представляется один налоговый расчет.

При этом на каждый объект налогообложения (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист разд. 2, в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Раздел 1 заполняется по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований.

Налоговый расчет должны представлять и налогоплательщики, которые освобождены от уплаты земельного налога на основании предоставляемых льгот как на федеральном, так и местном уровне.

Форма налогового расчета включает:

титульный лист (заполняется в соответствии с Приказом Минфина России N 16н);

раздел 1 "Сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)" (заполняется согласно Приказу Минфина России N 16н);

раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу" (заполняется на основании Приказа Минфина России N 64н).

Титульный лист и разд. 1 и 2 представляют в составе налогового расчета все налогоплательщики.

При заполнении разд. 2 необходимо воспользоваться Справочником категорий земли (Приложение N 1 к Рекомендациям по заполнению налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу, утвержденным Приказом Минфина России от 19.05.2005 N 66н (в ред. от 19.02.2007 N 16н). В Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 12.04.2006 N 64н (в ред. от 19.02.2007 N 16н) приведены Коды налоговых льгот, предоставляемых на федеральном уровне (в том числе резидентам особой экономической зоны), а также устанавливаемых нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (городов Москвы и Санкт-Петербурга), кроме того, предусмотренных международными договорами Российской Федерации.

Заполняем титульный лист

На титульном листе все организации или индивидуальные предприниматели в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, указывают:

вид представляемого налогового расчета (первичный или корректирующий). Если подается уточненный налоговый расчет, в реквизите "Вид документа" отражается код "3" (корректирующий) с указанием через дробь номера, показывающего, какой по счету уточненный налоговый расчет представляется;

год, за который подается налоговый расчет;

основные сведения об организации или индивидуальном предпринимателе;

ИНН и КПП - для организации;

ИНН - для индивидуального предпринимателя;

код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001(ОКВЭД).

Налогоплательщик, выступающий в качестве инвестора по каждому соглашению о разделе продукции, указывает ИНН и КПП по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях такого соглашения.

Титульный лист подписывают руководитель организации или налогоплательщик - индивидуальный предприниматель. В случае передачи полномочий на подписание налогового расчета представителю налогоплательщика достоверность сведений подтверждается его подписью.

На титульном листе также отражается количество страниц налогового расчета и количество листов подтверждающих документов (или их копий), приложенных к нему (включая копии документов, подтверждающих полномочия представителя налогоплательщика, приложенных к налоговому расчету).

Заполняем раздел 2

Раздел 2 заполняется отдельно по каждому земельному участку, отнесенному к определенной категории земли.

Категория земель указывается в:

актах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков;

договорах, предметом которых являются земельные участки;

документах государственного земельного кадастра;

документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Отнесение земель к категориям осуществляется согласно действующему законодательству Российской Федерации в соответствии с их целевым назначением и правовым режимом.

Налоговая база и сумма авансового платежа рассчитываются в налоговом расчете по каждому виду земель. Виды земель указаны в Приложении N 1 к Рекомендациям по заполнению налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу, утвержденным Приказом Минфина России от 19.05.2005 N 66н (в ред. от 19.02.2007 N 16н).

Налоговый расчет заполняется по землям:

сельскохозяйственного назначения, среди которых:

сельскохозяйственные угодья;

земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, древесно-кустарниковой растительностью, предназначенной для обеспечения защиты от воздействия негативных природных, антропогенных и техногенных явлений, замкнутыми водоемами, а также занятые зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции;

прочие земли сельскохозяйственного назначения;

населенных пунктов (данное название включено Приказом Минфина России N 16н), среди которых:

земли в пределах населенных пунктов, отнесенные к территориальным зонам сельскохозяйственного использования;

земли, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;

земли, предоставленные для жилищного строительства;

земли, приобретенные в собственность юридическими и физическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства);

земли, приобретенные в собственность физическими лицами на условиях осуществления на них индивидуального жилищного строительства;

земли, предоставленные для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России N 16н);

земли, предоставленные юридическим лицам для ведения садоводства и огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

земли, предоставленные физическим лицам для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

земли в пределах поселений, отнесенные к производственным территориальным зонам и зонам инженерных и транспортных инфраструктур;

прочие земельные участки (земли промышленности, энергетики и т.д.).

По строке 010 приводится кадастровый номер земельного участка. Если земельные участки не прошли кадастровый учет и по ним отсутствует кадастровый номер, такие земельные участки признаются объектом обложения земельным налогом на основании правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов, выданных соответствующими органами до введения Закона N 122-ФЗ.

По строке 020 указывают код по ОКАТО того муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок. По этому коду уплачивается сумма авансового платежа за данный объект.

По строке 030 указывают код категории земель. Налоговый орган может проверить правильность заполнения налогоплательщиком строки 030 по сведениям, представляемым органами Роснедвижимости.

Строку 040 заполняют, если земельный участок используется под жилищное строительство. В этом случае проставляется знак "V" в поле "3 года" или "свыше 3 лет" в зависимости от периода проектирования и строительства, проводимого в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность на условиях осуществления жилищного строительства.

По строке 050 отражают кадастровую стоимость земельного участка. Это один из важнейших показателей в налоговом расчете. Кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель. Сведения о стоимости земельных участков содержатся в государственном земельном кадастре. Государственную кадастровую оценку земель осуществляет Роснедвижимость.

По строке 060 отражается доля налогоплательщика в праве на земельный участок в виде простой дроби. Данные приводятся в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой или совместной собственности. Эта строка также заполняется, если при приобретении здания, сооружения или иной недвижимости к покупателю переходит право собственности на ту часть участка, которая занята недвижимостью и необходима для использования. Доля налогоплательщика указывается, если в качестве покупателей объектов недвижимости выступают несколько лиц.

Данные по строкам 070 - 160 приводят организации и индивидуальные предприниматели, которые пользуются налоговыми льготами по земельному налогу.

Сведения по строкам 070, 080, 090 и 100 вносят налогоплательщики, для которых установлена льгота в виде не облагаемой налогом суммы, уменьшающей величину налоговой базы. Если льготы установлены органами муниципальных образований на основании положений п. 2 ст. 387 НК РФ, заполняются строки 070 и 080.

Строки 090 и 100 заполняются, если основанием для льготы служит п. 5 ст. 391 НК РФ, в котором говорится о не облагаемой налогом сумме в размере 10 000 руб.

По строкам 070 и 090 отражается Код налоговой льготы согласно Приложению N 3 к Приказу Минфина России N 64н. При этом по строке 070 проставляется код 3022100, а по строке 090 в зависимости от категории физического лица (индивидуального предпринимателя, использующего земельный участок в предпринимательской деятельности) - один из кодов 3021210 - 3021270.

По строкам 080 и 100 указывается не облагаемая налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы. По строке 080 отражается не облагаемая налогом сумма, установленная представительными органами муниципальных образований, а по строке 100 - сумма в размере 10 000 руб., установленная на федеральном уровне. Если показатель строки 080 или 100 либо сумма показателей этих строк превышает размер налоговой базы, то она принимается равной нулю и отражается по строке 190.

Сведения по строкам 110 и 120 отражают налогоплательщики, которым предоставлена льгота в виде необлагаемой площади земельного участка органами муниципальных образований на основании п. 2 ст. 387 НК РФ. При этом код налоговой льготы необходимо вписать по строке 110 согласно Приложению N 3 к Приказу Минфина России N 64н. Доля необлагаемой площади земельного участка в общей площади земельного участка указывается по строке 120 (в десятичных дробях с точностью до сотых долей).

(Продолжение см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 37)

Т.Добринова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Подписано в печать

05.09.2007

————