"Финансовая газета", 2007, N 36

Вопрос: Организация оптовой торговли отгрузила свой товар покупателю. Покупатель предложил расплатиться через факторинговую компанию. Как отразить данную операцию в бухгалтерском учете? Когда возникает НДС?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование). В общем случае клиент не отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником требования, являющегося предметом уступки, в случае предъявления его финансовым агентом к исполнению (п. 3 ст. 827 ГК РФ). Если по условиям договора финансирования под уступку денежного требования финансирование клиента осуществляется путем покупки у него этого требования финансовым агентом, последний приобретает право на все суммы, которые он получит от должника во исполнение требования, а клиент не несет ответственности перед финансовым агентом за то, что полученные им суммы оказались меньше цены, за которую агент приобрел требование (п. 1 ст. 831 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация обязуется уступить денежное требование к покупателю, при этом денежные средства поступают на ее расчетный счет позже даты уступки, определяемой датой возникновения права требования. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма поступивших средств может учитываться на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для учета расчетов с покупателями предусмотрен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Дебиторская задолженность покупателя за отгруженную продукцию учитывается по дебету этого счета. Начисленный НДС к уплате в бюджет отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 68.

Право (требование), представляющее собой имущественное право, является частью имущества организации согласно ст. 128 ГК РФ.

Поступления от выбытия дебиторской задолженности покупателя продукции признаются в бухгалтерском учете прочими доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) (в ред. от 27.11.2006).

Расходы, связанные с уступкой права требования (дебиторской задолженности покупателя продукции), признаются в бухгалтерском учете прочими расходами на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006), и отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" и кредиту счета 62.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ на день передачи имущественных прав у организации возникает налоговая база по НДС. Однако при переходе к факторинговой компании возникшего требования налоговая база по НДС повторно не возникает, поскольку НДС к уплате в бюджет начисляется со стоимости проданной продукции при ее реализации на основании п. 1 ст. 155 НК РФ. Покажем в табличной форме порядок учета осуществляемых в рассматриваемой ситуации операций.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T————————————————————————¬
   |   Содержание операций   | Дебет|Кредит|   Первичный документ   |
   +—————————————————————————+——————+——————+————————————————————————+
   |Отражена задолженность   |  62  | 90—1 |Накладная на отпуск     |
   |покупателя за отгруженную|      |      |продукции               |
   |продукцию                |      |      |                        |
   +—————————————————————————+——————+——————+————————————————————————+
   |Начислен НДС со стоимости| 90—3 |  68  |Счет—фактура            |
   |отгруженной продукции    |      |      |                        |
   +—————————————————————————+——————+——————+————————————————————————+
   |Признан доход при уступке|  76  | 91—1 |Договор финансирования  |
   |права требования долга   |      |      |под уступку денежного   |
   |                         |      |      |требования, Акт приемки—|
   |                         |      |      |передачи документации   |
   +—————————————————————————+——————+——————+————————————————————————+
   |Признан расход при       | 91—2 |  62  |Бухгалтерская справка   |
   |выбытии права требования |      |      |                        |
   |долга                    |      |      |                        |
   +—————————————————————————+——————+——————+————————————————————————+
   |Отражено поступление     |  51  |  76  |Договор финансирования  |
   |средств под уступку      |      |      |под уступку денежного   |
   |денежного требования     |      |      |требования, выписка     |
   |                         |      |      |банка по расчетному     |
   |                         |      |      |счету                   |
   L—————————————————————————+——————+——————+—————————————————————————
   

Е.Гладина Аудиторская фирма "ОСБИ" Подписано в печать 05.09.2007 ————