"Финансовая газета", 2007, N 36

СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета", 2007, N N 34, 35)

Документы, подтверждающие право на получение

социального налогового вычета на обучение

Документами, подтверждающими право налогоплательщика на получение социального налогового вычета по расходам на обучение, в частности, могут являться: договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, на обучение в этом учреждении самого налогоплательщика или его детей (опекаемых); справка учебного заведения, подтверждающая, что ребенок налогоплательщика (или опекаемый) обучался в соответствующем налоговом периоде на дневной (очной) форме обучения; свидетельство о рождении ребенка (детей) налогоплательщика; иные документы, свидетельствующие о статусе налогоплательщика по отношению к обучающемуся, за обучение которого налогоплательщиком была произведена оплата; платежные документы, подтверждающие размер оплаты за обучение, а также справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, выданная налоговым агентом (организацией-работодателем либо индивидуальным предпринимателем), от которого (в результате отношений с которым) налогоплательщик в соответствующем налоговом периоде получил доходы, облагаемые по ставке 13%. Однако если налогоплательщик занимается предпринимательской деятельностью или частной практикой, т.е. относится к категории так называемых самозанятых граждан, и не получал доходов, налог с которых должен удерживаться налоговыми агентами, то такая справка не представляется.

В соответствии с Письмом ФНС России N САЭ-6-04/876@ налогоплательщики вправе представлять налоговым органам не только нотариально удостоверенные копии документов, подтверждающих их право на получение социальных налоговых вычетов, но и копии соответствующих документов, заверенные непосредственно самими налогоплательщиками, с расшифровкой подписи и датой их заверения, при условии, что подлинники указанных документов были предъявлены работнику отдела по работе с налогоплательщиками при подаче налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, который должен проставить отметку о соответствии представленных налогоплательщиком копий документов их подлинникам и дату принятия их налоговым органом.

Что касается платежных документов, подтверждающих размер оплаты за обучение, то они могут различаться в зависимости от формы оплаты обучения. В платежных документах должны указываться персональные данные лица, оплатившего обучение, сумма и дата платежа. Сумма расходов на обучение определяется в соответствии с суммой денежных средств в рублях, фактически внесенной налогоплательщиком в оплату обучения согласно платежным документам. Данное положение применяется и в тех случаях, когда в договоре на обучение стоимость обучения указана не в рублях, а в условных единицах, и при этом отсутствует дополнительное соглашение, устанавливающее стоимость обучения в рублевом эквиваленте.

Если оплата осуществлялась налогоплательщиком в безналичной форме путем перечисления банком на расчетный счет учебного заведения суммы оплаты за обучение с личного счета налогоплательщика либо по его поручению с банковского счета, то подтверждением оплаты служат банковские квитанции и копии платежных поручений о перечислении указанных средств на расчетный счет учебного заведения (с отметкой банка об исполнении). В случае утери этих документов сумма оплаты может быть подтверждена выпиской с расчетного счета учебного заведения за тот день, когда были перечислены денежные средства, с приложением реестра плательщиков - физических лиц.

Если оплата вносилась наличными денежными средствами в кассу учебного заведения, то ее подтверждением служит кассовый чек. Бланки строгой отчетности могут оформляться при оказании услуг населению за наличные деньги вместо применения контрольно-кассовой техники. Вместе с тем специальные бланки строгой отчетности для подтверждения оплаты образовательных услуг Минфином России не утверждались. Поэтому образовательные учреждения при наличных денежных расчетах с населением должны применять контрольно-кассовую технику. Поскольку в кассовом чеке сведения о плательщике не приводятся, налогоплательщику следует попросить, чтобы бухгалтерия образовательного учреждения дополнительно к чеку выдала и квитанцию к приходно-кассовому ордеру.

Обращаем внимание читателей на то, что в платежных документах должно быть также указано и назначение платежа, которое может быть сформулировано как "плата за обучение" или "плата за образовательные услуги" либо должна содержаться отсылка к соответствующему договору с образовательным учреждением с указанием его номера и даты. При этом не имеет значения, с кем заключен договор об обучении, - с самим обучающимся или с его родителями. В первом случае родители имеют право оплатить получение образования ребенком на основании ст. 313 ГК РФ (то же самое относится к опекунам и попечителям). Если платежные документы оформлены на обучающегося ребенка, но расходы по оплате обучения фактически понес его налогоплательщик-родитель, то в заявлении о предоставлении социального налогового вычета, как уже было сказано, родителю следует указать, что им было дано поручение ребенку внести выданные родителем денежные средства в оплату обучения по договору, заключенному с образовательным учреждением. Можно также оформить письменную доверенность на осуществление оплаты ребенком, которая составляется в произвольной форме по правилам, установленным ст. 185 ГК РФ.

В Письме ФНС России N САЭ-6-04/876@ предусмотрено, что если договор на обучение ребенка был заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были внесены (перечислены) другим родителем, то налоговый орган может предоставить социальный налоговый вычет тому из налогоплательщиков-родителей, который произвел расходы на обучение ребенка.

В некоторых случаях в договоре на обучение содержатся условия, согласно которым оплата за собственное обучение или обучение ребенка налогоплательщика производится по окончании учебного заведения. Поэтому в случаях, когда договор на обучение предусматривает возможность предоставления налогоплательщику отсрочки по внесению платежа за обучение, социальный налоговый вычет может быть предоставлен только за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком согласно платежным документам фактически была произведена такая оплата.

Однако бывает и так, что по условиям договора налогоплательщик единовременно оплачивает сразу весь период обучения, который включает в себя несколько лет. К сожалению, законодателем не предусмотрено исключений для таких случаев, в силу чего социальный налоговый вычет может быть предоставлен только за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком была произведена единовременная оплата за обучение.

Нередко работодатель по заявлению работника оплачивает его обучение (или обучение его детей) со своего расчетного счета, а затем удерживает данную сумму из зарплаты этого сотрудника. В такой ситуации подтверждением расходов налогоплательщика на обучение могут, в частности, являться: банковские документы об оплате, произведенной работодателем учебному заведению, заявление работника, в котором он поручает работодателю произвести от своего имени оплату данному учебному заведению, а также справки работодателя о возмещении ему работником расходов на обучение. При этом подтверждение соответствующей справкой, выданной работодателем, факта возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, является необходимым условием предоставления налогоплательщику социального налогового вычета в связи с расходами на обучение.

Вместе с тем в некоторых случаях денежные средства в оплату за обучение ребенка налогоплательщика перечисляются учебному заведению его работодателем на возмездной основе. Сказанное означает, что одновременно налогоплательщиком заключается с работодателем ссудный договор, согласно которому налогоплательщик в установленные сроки возмещает работодателю перечисленные им учебному заведению в оплату за обучение ребенка денежные средства. При этом налогоплательщик-ссудополучатель уплачивает в соответствии со ст. 212 НК РФ налог на доходы физических лиц с доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации-работодателя. В таких случаях налогоплательщик-ссудополучатель также вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о предоставлении социального налогового вычета на обучение своего ребенка при определении налоговой базы по доходам, полученным им в соответствующем налоговом периоде и облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. При этом налогоплательщику необходимо наряду с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ и письменным заявлением на предоставление указанного вычета представить в налоговый орган по месту жительства договор с образовательным учреждением на обучение ребенка в этом учреждении, справку учебного заведения, подтверждающую, что ребенок налогоплательщика обучался в данном календарном году на дневной (очной) форме обучения, свидетельство о рождении ребенка, платежные документы, подтверждающие перечисление денежных средств в оплату за обучение ребенка налогоплательщика организацией-работодателем за счет денежных средств работодателя, а также копию ссудного договора с работодателем, в котором определен порядок погашения ссуды.

Социальные налоговые вычеты в связи с расходами

на лечение и приобретение медикаментов

Налогоплательщики вправе воспользоваться социальными налоговыми вычетами, предусмотренными пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, в суммах, уплаченных ими в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями Российской Федерации как самому налогоплательщику, так и его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Здесь следует обратить внимание на то, что с 1 января 2007 г. в соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ при применении социального налогового вычета в связи с расходами на лечение, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования. Названные договоры должны быть заключены со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, причем договоры должны предусматривать оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Виды медицинских услуг и лекарственных средств, расходы по которым принимаются для уменьшения налоговой базы по налогу на доходы, ограничены Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета". Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.06.2007 N 411 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201", вступившим в силу с 8 июля 2007 г., внесены изменения в Перечень медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета.

(Продолжение см. "Финансовая газета", 2007, N 37)

Т.Левадная

Советник государственной

гражданской службы

Российской Федерации

2 класса

Подписано в печать

05.09.2007

————