"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 5

О СОБЛЮДЕНИИ КАССОВОЙ ДИСЦИПЛИНЫ

Центральный банк выпустил Указание N 1843-У <1>, которым установил для индивидуальных предпринимателей лимит сумм наличных расчетов (100 000 руб.) и выплат из кассы на определенные цели. Данный документ принципиально изменяет условия осуществления предпринимательской деятельности. Каковы его последствия? Что дальше?

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя".

Эти и другие вопросы, связанные с соблюдением индивидуальными предпринимателями кассовой дисциплины, рассматриваются в данной статье.

Гражданское законодательство предусматривает возможность ведения предпринимательской деятельности юридическими лицами и гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальными предпринимателями).

Что выгоднее? Если существуют несколько вариантов, то всегда возникает необходимость выбора. Естественно, выбор зависит от совокупности достоинств и недостатков, связанных с каждой формой хозяйствования.

К достоинствам осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица относятся: право одной подписи, отсутствие обязанности по ведению бухгалтерского учета и главное - отсутствие жестких требований к порядку кассовой дисциплины. Однако в свете последних нововведений ЦБ РФ о последнем пункте можно забыть.

Первый шаг к ограничению безграничной свободы индивидуальных предпринимателей ЦБ РФ сделал в июле 2006 г. Тогда он выпустил Письмо N 08-17/2540 <2>, в котором говорилось, что нормы Указания N 1050-У <3> распространяются на случаи расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями. Кроме того, по мнению ЦБ РФ, на индивидуальных предпринимателей распространяется действие Порядка ведения кассовых операций в РФ <4>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Письмо ЦБ РФ от 17.07.2006 N 08-17/2540 "О применении Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У".

<3> Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке".

<4> Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден Решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993 N 40.

Иными словами, своим разъяснением ЦБ РФ полностью уравнял обязанности индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в части соблюдения кассовой дисциплины.

Во-первых, это значит, что индивидуальные предприниматели при проведении наличных расчетов с юридическими лицами (организациями и учреждениями) или с другими индивидуальными предпринимателями обязаны соблюдать установленное ограничение по сумме. Сумма оплачиваемых или получаемых в счет оплаты наличных денег согласно Указанию N 1050-У <5> не должна была превышать 60 000 руб. Данное ограничение рассматривалось в отношении каждой сделки отдельно. Иными словами, если предприниматель отпустил продукцию или товар на сумму 70 000 руб., то получить оплату наличными деньгами он мог только в пределах 60 000 руб. Как правило, в такой ситуации, для того чтобы избежать безналичных расчетов, операция разбивается на несколько сделок: составляются несколько договоров, сумма по каждому из которых не превышает установленного лимита, а при отпуске продукции (товара) и проведении расчетов документы оформляются отдельно по каждому из договоров. В данном случае, даже если вся сумма 70 000 руб. будет оплачена единовременно, покупатель получит два счета, два кассовых чека (каждый на сумму менее 60 000 руб.), а при получении продукции (товара) - две накладных. При таком оформлении претензий со стороны контролирующих органов не будет.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Следует отметить, что данный документ утратил силу с 21.07.2007 в связи с изданием Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1844-У, вступающего в силу по истечении 10 дней со дня официального опубликования в "Вестнике Банка России" (опубликовано в "Вестнике Банка России" - 11.07.2007).

Во-вторых, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций необходимо:

1) хранить свободные денежные средства в учреждениях банков;

2) иметь собственную кассу и вести книгу установленной формы;

3) хранить наличные деньги в собственной кассе только в пределах лимитов, установленных банком;

4) оформлять выдачу наличных денег из кассы и получение их в кассу расходными и приходными кассовыми ордерами или иными документами, составленными надлежащим образом, соблюдать установленные требования по документообороту;

5) соблюдать установленные требования по техническому и конструктивному обустройству касс.

И это еще не весь перечень требований, определенных Порядком ведения кассовых операций.

Мотивированы ли подобные требования к индивидуальным предпринимателям? Свое мнение ЦБ РФ мотивировал положениями ГК РФ и Федерального закона "О ЦБ РФ" <6>:

1) согласно ст. 861 ГК РФ использование наличных денежных средств без ограничения по сумме допустимо только при проведении расчетов с участием граждан, если данные расчеты не связаны с осуществлением ими предпринимательской деятельности;

2) в отношении расчетов между хозяйствующими субъектами, в том числе проводимых с участием индивидуальных предпринимателей, законом могут вводиться ограничения;

3) законное право вводить ограничения на проведение расчетов наличными денежными средствами реализовано ЦБ РФ в соответствии с Федеральным законом "О ЦБ РФ" в Указании N 1050-У;

4) на основании ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан применяются правила, установленные для коммерческих организаций.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке РФ (Банке России)".

Именно в конце указанной логической цепочки ЦБ РФ приходит к выводу о необходимости соблюдения индивидуальными предпринимателями положений Указания N 1050-У и Порядка ведения кассовых операций.

Необходимо признать, что данная мотивация весьма убедительная. Действительно, п. 2 ст. 861 ГК РФ установлено, что расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Возможность осуществления наличных расчетов рассматривается ГК РФ как допустимое действие, но только при условии отсутствия в законе соответствующего запрета. К числу полномочий ЦБ РФ согласно п. 4 ст. 4 Федерального закона "О ЦБ РФ" относится установление правил осуществления расчетов в РФ. В отношении равных требований к коммерческим организациям и гражданам-предпринимателям ссылка на ст. 23 ГК РФ также правомерна, но с небольшой пометкой: в данной статье речь идет о равном применении юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями, правил, установленных ГК РФ, а не законом в целом.

Все ли документы безоговорочно подлежат исполнению? В Письме ЦБ РФ N 08-17/2540 все изложено правильно и мотивированно, единственное слабое место - положения тех документов, действие которых ЦБ РФ распространяет на индивидуальных предпринимателей:

1) Указание N 1050-У четко устанавливало предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 000 руб.;

2) согласно п. 1 Порядка кассовых операций предприятия, объединения, организации и учреждения, независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности, обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Как видим, в обоих документах речь идет о юридических лицах, а не об индивидуальных предпринимателях. Таким образом, действие этих документов не распространяется на индивидуальных предпринимателей. Например, в Порядке ведения кассовых операций указано, что все установленные обязанности возлагаются на главного бухгалтера или главного бухгалтера и кассира (которых у предпринимателя может и не быть). В свою очередь, Письмо ЦБ РФ N 08-17/2540 вызывает недоумение: зачем говорить о том, что действие документов распространяется на предпринимателей, если в самом тексте написано обратное. При этом данные документы подготовлены и приняты ЦБ РФ. Иными словами, если ЦБ РФ решит расширить сферу применения этих документов, то ему достаточно внести в них изменения или выпустить новые Указания и Порядок аналогичного содержания, но с необходимыми поправками.

Именно с этого и начал ЦБ РФ в июне 2007 г., выпустив новое Указание N 1843-У, которым установлены предельный размер расчетов наличными деньгами и порядок расходования наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или индивидуального предпринимателя. Указание N 1843-У имеет несколько принципиальных отличий от Указания N 1050-У:

а) данный документ обязательно должен применяться индивидуальными предпринимателями;

б) лимит наличных денежных расчетов, проводимых между юридическими лицами или при участии индивидуальных предпринимателей, установлен в размере 100 000 руб. (ранее было 60 000 руб.);

в) данный документ регулирует, помимо взаиморасчетов, расходование наличных денег, поступивших в кассу. В соответствии с п. 2 Указания N 1843-У юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе расходовать полученные в кассу наличные деньги на заработную плату или иные выплаты работникам, стипендии, командировочные расходы, оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату страховых возмещений или сумм по договорам страхования физических лиц в сумме, также не превышающей 100 000 руб.

Каковы последствия неисполнения Указания N 1843-У? Любая норма, ограничивающая свободы и создающая неудобства, исполняется только в том случае, если за ее неисполнение установлена ответственность. Более того, привлечение к ответственности должно быть неотвратимым или по крайней мере весьма вероятным. Только в этом случае норма действительно работает.

За нарушение требований кассовой дисциплины ответственность установлена Кодексом РФ об административных правонарушениях. При этом лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, привлекаются к административной ответственности как должностные лица (ст. 2.4 КоАП РФ). Статья 15.1 КоАП РФ предусматривает ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в виде наложения административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб. Также в данной статье оговариваются действия, являющиеся нарушением: осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Кроме того, ст. 15.2 КоАП РФ установлена ответственность для лиц, осуществляющих контроль за соблюдением кассовой дисциплины: невыполнение должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением правил ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. Поэтому кредитные организации при установлении фактов нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций обязаны направлять материалы проверок в уполномоченные органы для привлечения указанных лиц к административной ответственности.

Кто, кроме банка, контролирует кассовую дисциплину? Рассматривать дело об административном правонарушении по ст. 15.1 КоАП РФ уполномочены органы внутренних дел (п. 1 ст. 23.3 КоАП РФ) и налоговые органы (п. 1 ст. 23.5 КоАП РФ). Протоколы об административном правонарушении составляются также сотрудниками данных органов (ст. 28.3 КоАП).

Что думают налоговики о кассовой дисциплине индивидуальных предпринимателей? Письмо ЦБ РФ N 08-17/2540, доведенное ФНС до нижестоящих налоговых органов Письмом N ММ-6-06/869@ <7>, не содержало указаний на то, как использовать данное разъяснение ЦБ РФ (для применения в работе, для сведения или т.п.). Это наводит на мысль, что ФНС на момент рассылки не особо представляла, что делать с данным разъяснением. За истекший год можно констатировать отсутствие активности налоговых органов в части претворения в жизнь Письма ЦБ РФ N 08-17/2540. Из числа известных автору официальных разъяснений территориальных налоговых органов выделяются письма УФНС по г. Москве. Например, в Письме от 12.10.2006 N 18-12/3/89564@ столичные налоговики в отношении требований к соблюдению индивидуальными предпринимателями кассовой дисциплины дают разъяснения с позиции ЦБ РФ: индивидуальные предприниматели, как и организации, обязаны соблюдать установленное ограничение по наличным взаиморасчетам и выполнять требования Порядка ведения кассовых операций. Аналогично по содержанию Письмо УФНС по г. Москве от 03.11.2006 N 22-12/97729. Другие примеры столь точного исполнения разъяснений ЦБ РФ автору неизвестны.

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Письмо ФНС России от 30.08.2006 N ММ-6-06/869@ "О Письме Банка России от 17.07.2006 N 08-17/2540". Что касается исполнения положений Указания ЦБ РФ N 1843-У, то здесь не может быть двух мнений: документ должен исполняться налоговой службой. В случае выявления нарушений будут применяться установленные санкции. В чем суть индивидуального предпринимательства? Совместимо ли оно с ограничением использования наличности? Индивидуальное предпринимательство - единоличное осуществление деятельности. Так как индивидуальный предприниматель - это физическое лицо, то отделить одно от другого практически невозможно. С этим постоянно сталкиваются налоговые органы, пытаясь отделить личное имущество предпринимателя (автомобиль, недвижимость) от имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Индивидуальный предприниматель, получив доход от деятельности, может сразу использовать его в личных целях или вновь вложить в бизнес. Именно поэтому говорить о кассовой дисциплине индивидуального предпринимателя нужно особо, исходя из сути данной формы хозяйствования, а правила, применимые для юридических лиц, здесь не действуют. Неужели предприниматель должен фиксировать наличную выручку в некой кассе (причем не аморфной, а вполне материальной - изолированное помещение плюс определенная документация) для того, чтобы передать ее самому себе? Можно отметить, что ЦБ РФ, ужесточая порядок ведения кассовой дисциплины для бизнесменов, тем самым сделал решительный шаг вперед на пути к полной ликвидации индивидуального предпринимательства как формы хозяйствования. Из всех преимуществ деятельности индивидуального предпринимателя по сравнению с деятельностью юридических лиц остаются лишь отсутствие бухгалтерского учета и меньшие размеры административных штрафов за аналогичные нарушения. При равных требованиях к соблюдению кассовой дисциплины деятельность индивидуального предпринимателя становится нецелесообразной, поскольку наряду с указанными достоинствами она имеет и недостатки: - по всем обязательствам индивидуальный предприниматель отвечает всем своим имуществом, в то время как юридические лица - только уставным капиталом; - заключая договоры, совершая сделки, индивидуальный предприниматель указывает свои персональные данные, в то время как персональные сведения о лицах, выступающих от имени юридических лиц, не называются. Еще одно ограничение для индивидуальных предпринимателей было введено год назад без участия ЦБ РФ: с 01.07.2006 им, по сути, запрещено торговать в розницу алкогольной продукцией. В настоящее время все розничные магазины и предприятия общепита, осуществляющие торговлю алкогольной продукцией, независимо от своего оборота и размера переведены на вновь созданные ООО. Таким образом, по мнению автора, усилиями власти и банковской системы такая форма ведения хозяйственной деятельности, как индивидуальное предпринимательство или предпринимательство без образования юридического лица, постепенно вытесняется из сферы среднего и даже малого бизнеса. В итоге индивидуальный предприниматель может торговать на рынке семечками, а может в качестве посредника, продавца или производителя заключать многомиллионные сделки. Здесь нужно четко разграничить одно от другого. Пока же соблюдать кассовую дисциплину должны и те и другие индивидуальные предприниматели. Однако заставить рыночника, уплачивающего ЕНВД, вести кассу, означает запретить его деятельность. Последнее Указание ЦБ РФ усугубляет сложившуюся ситуацию. Внесение аналогичных изменений в Порядок ведения кассовых операций (в случае их принятия) поставит точку на индивидуальных предпринимателях, хотя заставлять их создавать юридические лица для ведения деятельности вряд ли целесообразно. В связи с этим очевидно, что назрела серьезная необходимость в законодательном урегулировании данного вопроса. При этом нужно либо существенно ограничить сферу деятельности индивидуальных предпринимателей, сохранив за ними полную свободу применения наличных денег, либо разделить индивидуальных предпринимателей на категории (по видам деятельности, обороту или иным критериям) и установить разные требования в части кассовой дисциплины. М.И.Кирсанов Эксперт журнала "ИП: бухгалтерский учет и налогообложение" Подписано в печать 04.09.2007 ————