"Организация продаж страховых продуктов", 2007, N 5

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ СТРАХОВАНИИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ

СУБЪЕКТОВ В РОССИИ

Выбор страховых продуктов страхователями тесно связан с налогообложением и возможностью отнесения страховых взносов на состав затрат. Вопрос об этом должен быть детально изучен продавцами страховых продуктов, так как хозяйствующие субъекты, выступающие страхователями, часто задают его страховщику перед тем, как приобрести соответствующий страховой продукт.

В настоящее время, в период повышенных рисков и нестабильности, особенно остро стоит вопрос о защите бизнеса от внешних и внутренних факторов, способных оказать на него негативное влияние. Любое непредвиденное событие (будь то потеря товаров, или уничтожение складских запасов, или выход из строя производственных линий) способно привести к длительному перерыву в деятельности организации, а порой - к закрытию или потере бизнеса.

На сегодняшний день существуют два основных механизма создания системы защиты предприятия:

1) организация предприятием собственного резервного фонда.

Однако для своевременного и полного покрытия возможных потерь такой фонд требует от предприятия выведения денег из оборота, что ведет к потере прибыли;

2) страхование.

Экономическая сущность страхования заключается в создании страховыми компаниями общего страхового фонда и солидарном возмещении ими ущерба практически от любых рисков предприятия. Это позволяет страховым компаниям устанавливать цену страхования в десятки раз меньшую тех затрат, которые понесло бы предприятие, самостоятельно формируя резервный фонд для покрытия своих возможных убытков.

Преимущества страхования для бизнеса заключаются в следующем:

- страхование - наиболее эффективный способ обеспечить комплексную защиту интересов предприятия;

- страхование доступно предприятиям с различными финансовыми возможностями;

- договор страхования - гарантия полной компенсации финансовых потерь при наступлении событий, предусмотренных им;

- страхование персонала - инструмент мотивации сотрудников, позволяющий повысить их преданность компании, а также уменьшить текучесть кадров.

Одним из важнейших факторов при принятии решения предпринимателем о страховании собственных рисков является режим налогообложения страховых премий и страховых возмещений (обеспечений) по договорам добровольного и обязательного страхования. Неосведомленность о возможности отнесения на себестоимость страховых взносов по некоторым видам страхования, а также о порядке учета страховых взносов при определении облагаемой базы по единому социальному налогу, налогу на доходы физических лиц может отвратить страхователя от заключения договоров страхования.

Для определения преимуществ и недостатков страхования проведем анализ налогового законодательства с точки зрения субъекта предпринимательства, страхующего бизнес.

Налог на прибыль

В соответствии с гл. 25 НК РФ страховые премии по некоторым видам страхования включаются в расходы, уменьшающие доходы организации при расчете прибыли для целей налогообложения по налогу на прибыль, то есть относятся на себестоимость.

Виды страхования, страховые премии по которым относятся на себестоимость в полном размере:

- все обязательные виды страхования (в том числе обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств);

- добровольное страхование транспорта (наземного, авиационного, водного, трубопроводного), в том числе арендованного;

- добровольное страхование грузов;

- добровольное страхование имущества, в том числе арендованного. По каким правилам страхования оно проводится, с точки зрения налогового законодательства не имеет значения (страхование от огня, электронного оборудования, машин от поломок, буровых работ, автомобильных дорог и т.д.);

- добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

- добровольное страхование строительно-монтажных рисков (только секция страхования объекта строительства - строительных, монтажных работ, строительного оборудования, материалов, временных сооружений);

- добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Виды страхования, страховые премии по которым относятся на себестоимость частично:

- долгосрочное страхование жизни (если договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица (страхование жизни));

- пенсионное страхование и (или) негосударственное пенсионное обеспечение. Договоры должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление государственной пенсии. Ограничением является совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников. В целях налогообложения она принимается в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда;

- добровольное личное страхование работников на срок не менее одного года, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (ДМС). Законодательство ограничивает размер взносов по данным договорам, включаемых в состав расходов. Их размер не должен превышать 3% от суммы расходов на оплату труда;

- добровольное личное страхование исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Взносы по данным договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.

По прочим видам страхования страховые премии уплачиваются из прибыли, среди них:

- гражданская ответственность организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты;

- гражданская ответственность организаций, эксплуатирующих гидротехнические сооружения;

- гражданская ответственность за вред, причиненный вследствие недостатков продукции, работ, услуг;

- гражданская ответственность владельцев транспортных средств (добровольное);

- профессиональная ответственность строителей, нотариусов, риелторов, оценщиков, аудиторов и т.д.;

- добровольное страхование строительно-монтажных рисков (только секция страхования гражданской ответственности при проведении строительно-монтажных работ).

Единый социальный налог, налог на доходы физических лиц

Поскольку страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, вносимые за физических лиц работодателями, предприятие включает в расходы по оплате труда, с этих сумм необходимо начислять и уплачивать ЕСН, НДФЛ, а также платежи в бюджеты Пенсионного фонда и Фонда социального страхования РФ в части взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Но так как часть платежей не уменьшает налогооблагаемую прибыль, то согласно п. 3 ст. 236 НК РФ с их величины ЕСН не начисляется. Также в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ приведен перечень необлагаемых выплат, к которым относятся взносы на обязательное медицинское страхование, а также на случай смерти или утраты трудоспособности. В итоге с большинства платежей ЕСН не начисляется.

Если предприятие приобретает для своих работников полисы добровольного медицинского страхования на случай смерти или утраты трудоспособности, которые будут действительны больше года, взносы по страхованию от несчастных случаев перечислять не следует (п. 20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).

В отношении добровольного пенсионного страхования установлены более жесткие условия для освобождения от уплаты взносов в соцстрах. Во-первых, необлагаемая сумма не должна превышать 2400 руб. в год. Во-вторых, договор должен быть заключен на пять и более лет. Если эти условия не соблюдаются, можно при расчете налога на прибыль в состав прочих расходов включить взносы по страхованию от несчастных случаев (пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При уплате взносов по договорам медицинского страхования за работников и их близких НДФЛ не начисляется (п. 3 ст. 213 НК РФ). При определении страховых выплат, с которых не рассчитывается НДФЛ, говорится о застрахованных лицах, а ими могут быть все, кто указан в договоре. Некоторые путают эту норму с той, в которой говорится о платежах, не облагаемых ЕСН и перечисленных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ. Там имеется в виду только страхование сотрудников, но многие думают, что, страхуя родственников, надо начислять ЕСН по аналогии с НДФЛ.

Также не облагается НДФЛ стоимость услуг, оказанных работнику поликлиникой, так как страховая компания не выплатит работнику деньги, если он заболел, а лишь профинансирует его лечение. Доход возникает лишь при получении денег от страховой компании. Именно она и должна рассчитывать НДФЛ и удерживать его из суммы страхового возмещения. ЕСН также не начисляется, поскольку по ст. 236 НК РФ этим налогом облагаются лишь выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам.

В таблице приводится порядок обложения налогом на доходы физических лиц выплат страховых обеспечений по договорам личного страхования.

Порядок обложения НДФЛ выплат страховых обеспечений

по договорам личного страхования

     
   ——————————————————T——————————————————————————————————————————————————————————————————————————T——————————————————
   

Виды договоров ¦ Страховые взносы ¦Страховые выплаты

     
   ——————————————————+———————————————T————————————T———————T———————T————————————T————————————————+——————————————————
   

¦ Относятся на ¦Уплачиваются¦ ЕСН ¦ НДФЛ ¦ Бюджет ¦ Бюджет Фонда ¦ НДФЛ

¦ себестоимость ¦ из прибыли ¦ ¦ ¦ Пенсионного¦ социального ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ фонда РФ ¦ страхования РФ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(в части взносов¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ на обязательное¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ социальное ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ страхование ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ от несчастных ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ случаев на ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ производстве и ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦профзаболеваний)¦

     
   ——————————————————+———————————————+————————————+———————+———————+————————————+————————————————+——————————————————
   

1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8

     
   ——————————————————+———————————————+————————————+———————+———————+————————————+————————————————+——————————————————
   

Договоры ¦Да (п. 16 ¦ - ¦Нет ¦Нет ¦Нет (п. 2 ¦Нет (п. 20 ¦Нет (п. 1

страхования ¦ст. 255 НК РФ).¦ ¦(пп. 7 ¦(п. 3 ¦ст. 10 ¦Перечня выплат, ¦ст. 213 НК РФ)

работников ¦Ограничение: ¦ ¦п. 1 ¦ст. 213¦Федерального¦на которые ¦

на случай ¦включаются ¦ ¦ст. 238¦НК РФ) ¦закона от ¦не начисляются ¦

наступления ¦в состав ¦ ¦НК РФ) ¦ ¦15 декабря ¦страховые взносы¦

смерти ¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦2001 г. ¦в Фонд ¦

застрахованного ¦в размере, ¦ ¦ ¦ ¦N 167-ФЗ) ¦социального ¦

лица или утраты ¦не превышающем ¦ ¦ ¦ ¦ ¦страхования РФ, ¦

застрахованным ¦10 тыс. руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦утвержденного ¦

лицом ¦в год на одного¦ ¦ ¦ ¦ ¦Постановлением ¦

трудоспособности ¦застрахованного¦ ¦ ¦ ¦ ¦Правительства РФ¦

в связи ¦работника ¦ ¦ ¦ ¦ ¦от 7 июля ¦

с исполнением им ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1999 г. N 765) ¦

трудовых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

обязанностей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————+———————————————+————————————+———————+———————+————————————+————————————————+——————————————————
   

Договоры ¦ - ¦Да (гл. 25 ¦Нет ¦Нет ¦Нет (п. 2 ¦Да ¦Нет (п. 1

страхования ¦ ¦НК РФ) ¦(п. 3 ¦(п. 3 ¦ст. 10 ¦(Постановление ¦ст. 213 НК РФ)

физических лиц ¦ ¦ ¦ст. 236¦ст. 213¦Федерального¦Правительства РФ¦

от несчастных ¦ ¦ ¦НК РФ) ¦НК РФ) ¦закона от ¦от 7 июля ¦

случаев, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦15 декабря ¦1999 г. N 765) ¦

заключаемые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦2001 г. ¦ ¦

на других ¦ ¦ ¦ ¦ ¦N 167-ФЗ) ¦ ¦

условиях ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————+———————————————+————————————+———————+———————+————————————+————————————————+——————————————————
   

Договоры ДМС ¦Да (п. 16 ¦ - ¦Нет ¦Нет ¦Нет (п. 2 ¦Нет (п. 20 ¦Нет (п. 1

работников, ¦ст. 255 НК РФ).¦ ¦(пп. 7 ¦(п. 3 ¦ст. 10 ¦Перечня выплат, ¦ст. 213 НК РФ).

заключаемые ¦Ограничение: ¦ ¦п. 1 ¦ст. 213¦Федерального¦на которые ¦За исключением

на срок не менее ¦включаются ¦ ¦ст. 238¦НК РФ) ¦закона от ¦не начисляются ¦оплаты

одного года и ¦в состав ¦ ¦НК РФ) ¦ ¦15 декабря ¦страховые взносы¦санаторно-

предусматривающие¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦2001 г. ¦в Фонд ¦курортных

возмещение ¦в размере, ¦ ¦ ¦ ¦N 167-ФЗ) ¦социального ¦путевок

медицинских ¦не превышающем ¦ ¦ ¦ ¦ ¦страхования РФ, ¦

расходов ¦3% от суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦утвержденного ¦

застрахованных ¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Постановлением ¦

лиц ¦на оплату труда¦ ¦ ¦ ¦ ¦Правительства РФ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦от 7 июля ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1999 г. N 765) ¦

     
   ——————————————————+———————————————+————————————+———————+———————+————————————+————————————————+——————————————————
   

Договоры ДМС, ¦ - ¦Да (гл. 25 ¦Нет ¦Нет ¦Нет (п. 2 ¦Да ¦Нет (п. 1

предусматривающие¦ ¦НК РФ) ¦(п. 3 ¦(п. 3 ¦ст. 10 ¦(Постановление ¦ст. 213 НК РФ).

возмещение ¦ ¦ ¦ст. 236¦ст. 213¦Федерального¦Правительства РФ¦За исключением

медицинских ¦ ¦ ¦НК РФ) ¦НК РФ) ¦закона от ¦от 7 июля ¦оплаты

расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦15 декабря ¦1999 г. N 765) ¦санаторно-

застрахованных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦2001 г. ¦ ¦курортных

лиц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦N 167-ФЗ) ¦ ¦путевок

     
   ——————————————————+———————————————+————————————+———————+———————+————————————+————————————————+——————————————————
   

Долгосрочное ¦Да (п. 16 ¦ - ¦Да ¦Да ¦Да (п. 2 ¦Да ¦Нет (п. 1

страхование ¦ст. 255 НК РФ).¦ ¦(гл. 24¦(гл. 23¦ст. 10 ¦(Постановление ¦ст. 213 НК РФ).

жизни, если такие¦Ограничение: ¦ ¦НК РФ) ¦НК РФ) ¦Федерального¦Правительства РФ¦Оговорка:

договоры ¦совокупная ¦ ¦ ¦ ¦закона от ¦от 7 июля ¦в случае

заключаются ¦сумма платежей ¦ ¦ ¦ ¦15 декабря ¦1999 г. N 765) ¦досрочного

на срок не менее ¦(взносов) ¦ ¦ ¦ ¦2001 г. ¦ ¦расторжения

пяти лет и ¦работодателей, ¦ ¦ ¦ ¦N 167-ФЗ) ¦ ¦до истечения

в течение этих ¦выплачиваемая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦пятилетнего

пяти лет не ¦по договорам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦срока действия

предусматривают ¦долгосрочного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦договора

страховых выплат,¦страхования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(за исключением

в том числе ¦жизни и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расторжения

в виде рент и ¦добровольного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по причинам,

(или) аннуитетов ¦пенсионного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦не зависящим

(за исключением ¦страхования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦от воли сторон)

страховой ¦работников, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦и возврата

выплаты, ¦учитывается ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦физическим лицам

предусмотренной ¦в целях ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦денежной

в случае ¦налогообложения¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(выкупной) суммы

наступления ¦в размере, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦полученный доход

смерти ¦не превышающем ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦за вычетом сумм

застрахованного ¦12% от суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦платежей

лица), в пользу ¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(взносов)

застрахованного ¦на оплату труда¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦учитывается

лица ¦<1> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦при определении

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговой базы

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦страхователя -

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦физического лица

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦и подлежит

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогообложению

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦у источника

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦выплаты

     
   ——————————————————+———————————————+————————————+———————+———————+————————————+————————————————+——————————————————
   

Договоры ¦ - ¦Да (гл. 25 ¦Нет ¦Да ¦Нет (п. 2 ¦Да ¦Нет (п. 1

страхования ¦ ¦НК РФ) ¦(п. 3 ¦(гл. 25¦ст. 10 ¦(Постановление ¦ст. 213 НК РФ),

жизни, ¦ ¦ ¦ст. 236¦НК РФ) ¦Федерального¦Правительства РФ¦если суммы

заключенные на ¦ ¦ ¦НК РФ) ¦ ¦закона от ¦от 7 июля ¦страховых

других условиях ¦ ¦ ¦ ¦ ¦15 декабря ¦1999 г. N 765) ¦выплат

¦ ¦ ¦ ¦ ¦2001 г. ¦ ¦не превышают

¦ ¦ ¦ ¦ ¦N 167-ФЗ) ¦ ¦сумм внесенных

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦физическими

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лицами страховых

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦взносов,

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦увеличенных

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦на сумму,

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рассчитанную

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦исходя

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦из действующей

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ставки

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рефинансирования

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ЦБ РФ на дату

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦заключения

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦указанных

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦договоров. В

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦противном случае

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦разница между

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦указанными

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦суммами

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦учитывается

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦при определении

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговой базы и

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦подлежит

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогообложению

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦у источника

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦выплаты

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по налоговой

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ставке,

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предусмотренной

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦п. 2 ст. 224 НК

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦РФ

     
   ——————————————————+———————————————+————————————+———————+———————+————————————+————————————————+——————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В случае существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непреодолимыми обстоятельствами). Особенности налогообложения страховых взносов при применении специальных налоговых режимов и налогообложения частных предпринимателей На протяжении многих лет покупка страховых услуг оставалась привилегией больших компаний. Однако малый и средний бизнес нуждаются в страховой защите больше, чем бизнес крупный, так как малые и средние предприятия не обладают такой же устойчивостью, как крупные компании. К специальным налоговым режимам относятся упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог. Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, изложенной выше. Объектом налогообложения признаются либо доходы, облагаемые по ставке 6%, либо доходы, уменьшенные на величину расходов и облагаемые по ставке 15%. При применении первого способа налогоплательщики принимают доходы от реализации товаров, имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 НК РФ. При применении второго типа объекта налогообложения налогоплательщики вправе уменьшать свои доходы только на те виды расходов, о которых говорится в ст. 346.16 НК РФ "Порядок определения расходов". В состав разрешено включать только расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев, производимые в соответствии с законодательством РФ. С 1 января 2003 г. эта статья изложена в новой редакции, но изменений, касающихся включения в расходы страховых платежей на добровольное страхование, в перечне расходов по-прежнему нет. Следовательно, в расходы можно включить только всю сумму платежей по обязательному страхованию. При применении единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога доходы в виде страхового возмещения и расходы в виде страховых взносов налогоплательщиков вообще не учитываются. Для индивидуальных предпринимателей (предпринимателей без образования юридического лица) налогообложение доходов регулируется гл. 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц". В частности, к доходам от источников в Российской Федерации относятся, согласно пп. 2 п. 1 ст. 208 НК РФ, страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации. Следовательно, страховое возмещение должно облагаться налогом по ставке 13%. Но имеются особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения. В частности, согласно п. 1 ст. 213 при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев: 1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством; 2) по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица); 3) по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок); 4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ. По договору добровольного имущественного страхования, включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях: 1) гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) - как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов; 2) повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) - как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов. Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества, в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком). При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, понесенных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования. Подведем итог проведенному анализу. Российское законодательство предусматривает для субъектов предпринимательства, использующих страховую защиту при организации бизнеса, широкий спектр налоговых льгот. Относятся на себестоимость и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль платежи по обязательным видам страхования, обязанность заключения договоров страхования по которым предопределена законом, и добровольным имущественным видам страхования. Подавляющее большинство добровольных видов страхования ответственности оплачивается за счет прибыли, что делает их менее привлекательными. В данной статье отдельно рассматривались налоговые аспекты, возникающие при заключении договоров личного страхования, так как для любой организации забота о своих сотрудниках является свидетельством развитой корпоративной культуры. Заботясь о социальной защите персонала, администрация решает сразу несколько задач: с одной стороны, социальный пакет, в который входят такие виды страхования, как ДМС, добровольное страхование от несчастных случаев и ряд других страховых продуктов, является средством мотивирования сотрудников на достижение необходимых компании результатов. С другой, он помогает оптимизировать затраты по оплате больничных листов и повысить производительность труда. Необходимо отметить значительное количество ограничений (по срокам, суммам страховых взносов и пр.) при применении льгот в обложении предприятий налогом на прибыль, НДФЛ, ЕСН. С момента введения НК РФ фактически ни разу не пересматривались нормы, регламентирующие страхование, если не считать незначительного увеличения лимитов по личным видам страхования. Г.В.Казанцева Доцент кафедры экономического анализа и статистики Уфимской государственной академии экономики и сервиса, заместитель генерального директора по финансам ООО "РГС-Аккорд" Подписано в печать 04.09.2007 ————