"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 18

ЗАПОЛНЯЕМ НАЛОГОВЫЙ РАСЧЕТ ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ

ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

Близится срок уплаты авансовых платежей по земельному налогу за девять месяцев 2007 г. Налогоплательщикам предстоит направить налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу в налоговые органы по обновленной форме. Как это сделать, подробно расскажем в данной статье.

Обязанность представлять налоговые расчеты по авансовым платежам установлена ст. 398 Налогового кодекса РФ. Отчетными периодами по земельному налогу, за которые представляются налоговые расчеты, признаются I квартал, полугодие и девять месяцев. Налоговый расчет за девять месяцев 2007 г. в отношении земельных участков, используемых для предпринимательской деятельности и находящихся на территориях тех муниципальных образований, где введен земельный налог, налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, обладающие земельными участками на правах собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения, - должны представить в налоговые органы не позднее 31 октября 2007 г.

Статус налогоплательщика присваивается организации или физическому лицу на основании следующих документов, удостоверяющих права на землю:

- свидетельство о государственной регистрации права по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. N 219;

- свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента РФ от 27 октября 1993 г. N 1767 <1>;

- свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19 марта 1992 г. N 177 <1>;

- государственные акты на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования землей по формам, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР от 17 сентября 1991 г. N 493 <1>;

- акты о предоставлении земельных участков, изданные органами государственной власти или местного самоуправления.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Хотя указанные правовые акты отменены, формы свидетельств, утвержденные ими, признаются действительными (см. Федеральные законы от 25 октября 2001 г. N 137-ФЗ (ст. 3) и от 29 ноября 2004 г. N 141-ФЗ (ст. 8)). Форма Налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу (далее - Налоговый расчет) утверждена Приказом Минфина России от 19 мая 2005 г. N 66н и включает в себя: - Титульный лист; - Разд. 1 "Сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)"; - Разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу". Приказом Минфина России от 19 февраля 2007 г. N 16н были внесены очередные изменения в саму форму Налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу (в Разд. 1) и в Рекомендации по ее заполнению (теперь они называются "Порядок заполнения налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу"). Модифицирован титульный лист формы. Изменения связаны с введением на федеральном уровне налоговой льготы, установленной п. 9 ст. 395 НК РФ (организации - резиденты особой экономической зоны (ОЭЗ) в отношении земельных участков, расположенных на ее территории, освобождаются от уплаты налога на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок). Организации - резиденты ОЭЗ при заполнении Разд. 2 Налогового расчета указывают в строке 150 код налоговой льготы - 3021194. Еще одно изменение касается порядка подписания Налогового расчета. Так, достоверность и полноту сведений, приведенных в нем, подтверждают руководитель организации, индивидуальный предприниматель или представитель налогоплательщика. При заполнении титульного листа Налогового расчета необходимо указать наименование подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика документа. Кроме того, к расчету должна быть приложена его копия. Уточнен и порядок представления Налогового расчета: по итогам отчетного периода расчет представляется в налоговый орган, где налогоплательщик состоит на учете по местонахождению земельных участков. При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, в налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по местонахождению земельных участков, представляется один Налоговый расчет, но на каждый объект налогообложения (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист Разд. 2 Налогового расчета. Порядок заполнения Раздела 2 Налогового расчета В строке 010 Разд. 2 указывается кадастровый номер земельного участка. Если земельный участок не прошел кадастровый учет и у него отсутствует кадастровый номер, он признается объектом обложения земельным налогом на основании правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов, выданных соответствующими органами. В строку 020 вписывают код по ОКАТО того муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок. По этому коду уплачивается сумма земельного налога за данный объект. По строке 030 указывают код категории земли согласно Справочнику категорий земель (Приложение N 1 к Порядку заполнения Налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу). Строку 040 заполняют, если земельный участок используется под жилищное строительство. В строке 050 отражают кадастровую стоимость земельного участка. Она определяется по результатам проведения Роснедвижимостью государственной кадастровой оценки земель. Сведения о стоимости земельных участков содержатся в Государственном земельном кадастре. По результатам проведения оценки земель кадастровая стоимость доводится до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (с 1 января 2008 г. - Правительством РФ). Что делать налогоплательщику, если кадастровая стоимость земельного участка не утверждена? В отношении таких земельных участков авансовые платежи и земельный налог не уплачиваются, по истечении отчетного периода налогоплательщик представляет "нулевой" Налоговый расчет. После утверждения кадастровой оценки по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода налогоплательщик представляет уточненную декларацию за соответствующий налоговый период. Если налогоплательщик узнал кадастровую стоимость участка до окончания срока уплаты авансовых платежей за III квартал календарного года, то он представляет уточненные Налоговые расчеты за I и II кварталы календарного года и уплачивает авансовые платежи. В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка при исчислении налога следует руководствоваться нормами ст. ст. 390 и 396 НК РФ. Налоговая база определяется на конкретную дату (1 января) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, если только изменение государственной кадастровой стоимости земли не произошло вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату. Такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости участка и происшедшие в течение календарного года, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления налога в следующем налоговом периоде, т.е. в следующем году. Строка 060 заполняется в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой или совместной собственности. Здесь отражается доля налогоплательщика в праве на земельный участок. Строка заполняется, если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. Также доля налогоплательщика указывается, если в качестве покупателей объектов недвижимости выступают несколько лиц. В отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. По земельным участкам, находящимся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях. В строках 070 - 180 приводятся данные о налоговых льготах. Льготы предоставляются в соответствии со ст. ст. 391 и 395 НК РФ и на местном уровне. Представительные органы муниципальных образований (Москвы и Санкт-Петербурга) вправе предусмотреть любые налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом льготы, установленные ст. 395 Кодекса, применяются независимо от их упоминания в муниципальных нормативных правовых актах. Сведения в строки 070 - 100 вносят налогоплательщики, имеющие право на льготу в виде не облагаемой налогом суммы согласно п. 2 ст. 387 и п. 5 ст. 391 НК РФ. Если льготы установлены органами муниципальных образований на основании п. 2 ст. 387 Кодекса, заполняются строки 070 и 080. Строки 090 и 100 заполняются, если основанием для льготы служит п. 5 ст. 391 НК РФ, в котором говорится о не облагаемой налогом сумме в размере 10 000 руб. В строках 070 и 090 отражаются также коды налоговых льгот, которые содержатся в Приложении N 2 к Порядку заполнения Налогового расчета. В строках 080 и 100 указывается не облагаемая налогом сумма. Причем по строке 080 отражается сумма, установленная представительными органами муниципальных образований, а по строке 100 - фиксированная сумма в размере 10 000 руб. Если показатель строк 080 или 100 либо сумма показателей этих строк превышает размер налоговой базы по определенному земельному участку (строка 050), налоговая база принимается равной нулю. Строки 110 - 120 заполняют лишь налогоплательщики, которым предоставлена льгота в виде площади земельного участка, не облагаемой налогом. При этом код налоговой льготы (3022300) вписывается в строку 110, а площадь земельного участка - в строку 120. Налогоплательщики, которые имеют льготу в виде освобождения от налогообложения согласно п. 2 ст. 387 Кодекса, установленную органами муниципальных образований, в строку 130 вписывают код налоговой льготы (3022400), а в строку 140 - сумму налоговой льготы с учетом коэффициента К1, которая рассчитывается следующим образом: строка 050 x (1 - строка 180). В строки 150 - 160 заносятся показатели, если налогоплательщик пользуется льготой в виде освобождения от налогообложения (ст. 395 НК РФ). В строку 150 вписывается в зависимости от категории налогоплательщика один из кодов 3021110 - 3021194. По строке 160 отражается сумма налоговой льготы с учетом коэффициента К1, которая рассчитывается так же, как и значение показателя строки 140. По строке 170 указывается количество полных месяцев использования налоговой льготы в отчетном периоде. Причем месяц возникновения права на льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц. По строке 180 указывают коэффициент К1. Его рассчитывают так: число полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, делят на число календарных месяцев в отчетном периоде, а полученный результат записывают в виде десятичной дроби с двумя знаками после запятой. Если право на налоговую льготу не возникало, то в строке 170 ставится "0", а в строке 180 - "1". В строку 190 Разд. 2 вписывается величина налоговой базы. Порядок ее расчета зависит от права налогоплательщика на соответствующие льготы. Если он пользуется льготой в виде не облагаемой налогом суммы, установленной органами муниципальных образований (п. 2 ст. 387 НК РФ) или в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ, налоговая база рассчитывается по одной из формул: строка 190 = строка 050 - строка 080; строка 190 = строка 050 - строка 100; строка 190 = [строка 050 - (строка 080 + строка 100)]. Если земельные участки освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 395 НК РФ, следует воспользоваться такими формулами: строка 190 = строка 050 - строка 140; строка 190 = строка 050 - строка 160. Если налогом не облагается только часть площади земельного участка, для расчета налоговой базы применяется формула: строка 190 = строка 050 - [строка 050 x строка 120 x (1 - строка 180)]. Если земельный участок, в отношении которого применяются льготы, находится в общей долевой либо общей совместной собственности или если в качестве покупателей здания, сооружения, другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база рассчитывается по одной из формул: строка 190 = (строка 050 x строка 060) - строка 080; строка 190 = (строка 050 x строка 060) - строка 100; строка 190 = (строка 050 x строка 060) - (строка 080 + строка 100); строка 190 = (строка 050 x строка 060) - строка 140; строка 190 = (строка 050 x строка 060) - строка 160; строка 190 = (строка 050 x строка 060) - [строка 050 x строка 060 x строка 120 x (1 - строка 180)]. В строку 200 вписывается налоговая ставка, которая установлена нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами Москвы и Санкт-Петербурга). По строке 210 указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода. Если возникновение (прекращение) соответствующих прав на земельный участок (его долю) в течение отчетного периода произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав, а если после 15-го числа - месяц прекращения прав. В строку 220 вносится коэффициент К2, используемый при определении суммы земельного налога. Он применяется, если налогоплательщик владеет земельным участком в течение неполного отчетного периода. Значение этого коэффициента рассчитывается путем деления числа полных месяцев владения земельным участком (строка 210) на количество календарных месяцев в отчетном периоде. Если участок использовался в течение всего отчетного периода, в строке 220 ставится "1", а по строке 210 указывается соответственно "3", "6" и "9". По строке 230 указывается сумма авансового платежа за отчетный период, исчисляемая по формуле: 1/4 (строка 190 x строка 200 x строка 220) / 100. В отношении участков, приобретенных (предоставленных) в собственность для жилищного строительства, авансовый платеж рассчитывается по одной из формул: строка 230 = 1/4 (строка 190 x строка 200 x строка 220) / 100 x 2, если по строке 040 знаком "--¬" отмечен квадрат L ———— с надписью "3" года; строка 230 = 1/4 (строка 190 x строка 200 x строка 220) / 100 x 4, если по строке 040 знаком "--¬" отмечен квадрат с L ———— надписью "свыше 3 лет". Строки 240 и 250 заполняются, если для отдельной категории налогоплательщиков представительными органами муниципального образования установлена льгота в виде снижения ставки налога или уменьшения исчисленной суммы налога на основании п. 2 ст. 387 НК РФ. По строке 240 отражается код льготы - 3022200, а по строке 250 - ее сумма. Если льгота установлена в виде снижения ставки, ее сумма определяется по формуле: строка 250 = 1/4 [строка 190 x (налоговая ставка - пониженная ставка): 100]. При установлении налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога в процентах (например, 30%), сумма налоговой льготы рассчитывается так: строка 250 = (строка 230 x 30%) / 100%. В строке 260 указывается сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период. Если показатели в строках 240 и 250 отсутствуют, в строку 260 переносятся данные из строки 230. У налогоплательщика, который пользуется данной льготой, сумма налога равна: строка 230 - строка 250. Порядок заполнения Раздела 1 Налогового расчета На основании показателей Разд. 2 Налогового расчета рассчитывается сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика. Она отражается в Разд. 1 Налогового расчета. По строке 001 указывается наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции). В строку 010 вписывается код бюджетной классификации, по которому зачисляется сумма авансового платежа по земельному налогу. Код административно-территориального образования, на территории которого уплачивается сумма авансового платежа, указывается в строке 020. И наконец, в строку 030 вносится сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет по соответствующему коду КБК и ОКАТО. Значение показателя этой строки равно сумме всех представленных значений строки 260 Разд. 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК. Г.С.Нефедов Советник налоговой службы Подписано в печать 04.09.2007 ————