"Регламентация банковских операций. Документы и комментарии", 2007, N 5

О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БАНКАМИ ИНФОРМАЦИИ

ПО ЗАПРОСАМ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Проводимые законодателем существенные изменения в Налоговом кодексе РФ, принятие актов и распоряжений территориальными налоговыми органами положительно влияют на взаимодействие налоговых и банковских структур. В этой связи важным документом стал Приказ Федеральной налоговой службы от 30.03.2007 N ММ-3-06/178@ "Об утверждении Порядка представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых органов и соответствующих форм справок и выписки".

В судебной практике за 2006 - 2007 гг. неоднократно рассматривался вопрос о непредставлении банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых органов. На уровне Арбитражного суда г. Москвы, Девятого арбитражного апелляционного суда, Федерального арбитражного суда Московского округа преимущественно слушались дела о неправомерности запросов налогового органа у банка справок по операциям и счетам его клиентов. В большинстве судебных решений отмечалась распространенная позиция банка-заявителя, что выдаваемая им информация по счетам организаций должна направляться только в налоговую службу по месту регистрации предприятия. Но исходя из судебной практики при проведении камеральных проверок информация может быть запрошена и территориальными налоговыми органами, что, в свою очередь, не нарушает порядка выдачи информации. При рассмотрении вопросов о несогласии банков на выдачу информации большинство банков ссылались на Постановление ВАС РФ от 26.07.2005 N 2338/05. Следует отметить, что в указанном Постановлении ВАС РФ речь идет о случае, когда налоговый орган запросил у банка не справки по операциям и счетам, а иные документы, в частности платежные поручения, банковские карточки, учредительные документы, и оно не затрагивает вопросов выдачи информации о наличии счетов в банке, об остатках денежных средств на них и о проводимых операциях.

В свою очередь, законодательно не обоснованная политика банков непредставления в пятидневный срок по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций в соответствии с Налоговым кодексом РФ при отсутствии признаков правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 135.1 Налогового кодекса РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

Рассмотрим подробнее Приказ Федеральной налоговой службы от 30.03.2007 N ММ-3-06/178@ "Об утверждении Порядка представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых органов и соответствующих форм справок и выписки".

Регламентирующий документ берет свои истоки из Налогового кодекса РФ. Согласно п. 2 ст. 86 Налогового кодекса РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Пятидневный срок, в течение которого банком в налоговый орган должна быть представлена справка (выписка), устанавливается для запроса:

- врученного под расписку представителю банка - со дня, следующего за днем, указанным в расписке (отметке) представителя банка о принятии запроса;

- направленного в банк заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении - со дня, следующего за днем вручения почтового отправления, указанного в уведомлении о вручении.

Необходимый запрос может быть направлен налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).

В соответствии с п. 4 ст. 86 Налогового кодекса РФ данные положения применяются также в отношении счетов, открываемых для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты.

Согласно п. 5 ст. 76 Налогового кодекса РФ банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке. Необходимо отметить, что банк не несет ответственности за убытки, возникшие у налогоплательщика-организации в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

Важной задачей Приказа Федеральной налоговой службы от 30.03.2007 N ММ-3-06/178@ является фокусирование внимания специалистов банковской системы на перечне утвержденных справок и на корректном заполнении рекомендованных форм. К таковым документам относятся:

1) справка о наличии счетов в банке у организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет);

2) справка об остатках денежных средств на счете (счетах) организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет);

3) форма выписки по операциям на счете организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет).

В справке о наличии счетов в банке у организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет) указываются:

- полное или сокращенное наименование банка в соответствии с Книгой государственной регистрации кредитных организаций, его ИНН, КПП, БИК;

- наименование и адрес налогового органа, которому представляется справка;

- дата и номер запроса налогового органа, во исполнение которого представляется справка;

- полное наименование организации, в отношении которой представляется справка, ее ИНН/КИО, КПП/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (нотариуса, занимающегося частной практикой, и адвоката, учредившего адвокатский кабинет), его ИНН;

- номера, виды счетов и цифровые коды видов валют счетов организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, и адвоката, учредившего адвокатский кабинет), даты открытия (закрытия) счетов либо их отсутствие;

- дата, по состоянию на которую представляется информация.

В справке об остатках денежных средств на счете (счетах) организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет) банком указывается следующая информация:

- полное или сокращенное наименование банка в соответствии с Книгой государственной регистрации кредитных организаций, его ИНН, КПП, БИК;

- наименование и адрес налогового органа, которому представляется справка;

- дата и номер запроса налогового органа, во исполнение которого представляется справка;

- полное наименование организации, в отношении которой представляется справка, ее ИНН/КИО, КПП/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), его ИНН;

- номера, виды счетов и цифровые коды видов валют счетов организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет);

- остаток денежных средств на соответствующем счете (соответствующих счетах) (руб., коп./вал.);

- дата, по состоянию на которую представляется информация.

В соответствии с запросом налогового органа справка представляется по счету или счетам, указанным налоговым органом в мотивированном запросе, либо по всем счетам организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), открытым в банке.

В выписке по операциям на счете организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), представляемой в соответствии с запросом налогового органа, указывается следующая информация:

- полное или сокращенное наименование банка в соответствии с Книгой государственной регистрации кредитных организаций, его ИНН, КПП, БИК;

- наименование и адрес налогового органа, которому представляется выписка;

- дата и номер запроса налогового органа, во исполнение которого представляется выписка;

- полное наименование организации, в отношении которой представляется выписка, ее ИНН/КИО, КПП/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), его ИНН;

- номер счета организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), по операциям на котором представляется выписка;

- цифровой код вида валюты счета (в соответствии с Общероссийским классификатором валют);

- период времени, за который представляется выписка;

- номер (номера) операции по порядку (указывается в порядке осуществления операций по счету);

- дата совершения операции;

- вид (шифр), номер и дата (указывается при наличии) документа, на основании которого банком была совершена операция по счету;

- номер корреспондентского счета банка плательщика/получателя денежных средств;

- наименование, БИК банка (наименование, реквизиты иностранного банка) плательщика/получателя денежных средств;

- наименование, ИНН/КИО, КПП плательщика/получателя денежных средств;

- номер счета плательщика/получателя денежных средств;

- сумма операции по счету (по дебету/кредиту счета);

- назначение платежа по каждой операции;

- остаток по счету на начало периода;

- сумма по дебету счета за период;

- сумма по кредиту счета за период;

- остаток по счету на конец периода.

Необходимо отметить, что с января 2007 г. (в связи с изменениями части первой Налогового кодекса РФ согласно Федеральному закону от 27.07.2006 N 137-ФЗ) справки о наличии счетов или об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций и индивидуальных предпринимателей могут быть запрошены налоговым органом у банка только при проведении налогового контроля у этих налогоплательщиков.

Указанная информация может быть запрошена только после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя), а также в отношении счетов, открываемых для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты (согласно ст. 86 Налогового кодекса РФ).

Представляемая банком информация указывается на основании данных, содержащихся в расчетных, кассовых и иных документах, в соответствии с которыми проведены операции. В связи с запросом налогового органа выписки представляются банком по каждому счету, указанному налоговым органом в запросе, либо по всем счетам в банке организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, и адвоката, учредившего адвокатский кабинет). При этом по каждому счету представляется отдельная выписка.

Справки (выписки) подписываются представителем банка, заверяются печатью банка и вручаются должностному лицу налогового органа либо направляются в адрес налогового органа заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

А.В.Голошумова

Помощник арбитражного управляющего

ПАУ ЦФО

Подписано в печать

03.09.2007

————