"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 9

О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПЕРЕХОДА НА НОВЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ

Положение Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" вводит в действие с 1 января 2008 г. новый План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. В соответствии с новым Планом счетов предстоит закрыть и открыть около ста балансовых счетов второго порядка. Банковским бухгалтерам придется сделать это в короткий промежуток времени. Поэтому уже сейчас полезно задуматься о действиях, которые предстоит выполнить.

В преддверии перехода на новый План счетов любому бухгалтеру банка актуально узнать о том, какую работу ему предстоит провести для того, чтобы баланс соответствовал новым требованиям Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Правила N 302-П). Пока еще нет документов Центрального банка РФ, разъясняющих порядок перехода, но попробуем представить уже сейчас наши действия.

В новом Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее - План счетов) отсутствует счет 10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)". Остатки по этому счету необходимо будет списать. В соответствии с действующим Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П (далее - Правила N 205-П) по дебету этого счета проводятся суммы только по решению общего собрания акционеров (участников). В этом случае без комментариев уполномоченных чиновников Банка России не обойтись.

Счет 10701 "Резервный фонд" останется прежним, а вот другим фондам места в новом Плане счетов не нашлось. Предусмотрен новый счет 10801 "Нераспределенная прибыль". На этот счет следует перенести остатки, числящиеся на счетах по учету других фондов.

С нового года банки должны будут работать по методу начисления доходов и расходов. Для целей налогового учета банки так и поступают, но с 1 января 2008 г. и в бухгалтерском учете произойдут изменения. Доходы будут отражаться на счетах в том отчетном периоде, в котором они были сделаны, а не в момент фактического поступления (перечисления) денег. Поэтому логично, что балансовые счета первого порядка 328 "Предстоящие поступления и выплаты по межбанковским операциям", 475 "Предстоящие поступления и выплаты по операциям с клиентами" исключены из нового Плана счетов. А если остатки на этих счетах на конец года окажутся не нулевыми, то в новом году их следует перенести на соответствующие лицевые счета, открытые на балансовых счетах по учету доходов 70601 и/или расходов 70606.

В новом Плане счетов не будет также балансового счета 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам". Остатки на этом счете в части дисконта нужно перенести на вновь открываемый счет 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам", но только в части дисконта, приходящегося на период с 1 января 2008 г. Остатки, относящиеся к предыдущему отчетному периоду, необходимо будет закрыть на счет 70606 "Расходы". Эти остатки имеют отношение к предыдущему отчетному периоду, поэтому их нужно перенести на счета доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году.

Раздел 5 "Операции с ценными бумагами" в новом Плане счетов существенно изменился. Счет 501 ранее назывался "Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа". Он получит новое название - "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток". Не будут использоваться в этом разделе счета 50113 "Долговые обязательства, приобретенные по договорам с обратной продажей" и 50115 "Долговые обязательства, приобретенные по договорам займа". Для них будет предусмотрен счет 502, который получит новое название "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи". В действующем Плане счетов счет 502 называется "Некотируемые долговые обязательства".

Счет 503 "Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования" будет переименован в "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения".

Остатки по счету 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении" необходимо перенести на счета по учету соответствующих долговых обязательств, тем самым увеличив их стоимость. Такой порядок прямо предусмотрен п. 3.3 Приложения 11 к Правилам N 302-П.

В новом Плане счетов отсутствует счет 50405 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении", остатки по которому всегда в конце дня должны быть равны нулю в соответствии с Приложением 11 к Правилам N 205-П. Поэтому про этот счет в новом году можно будет окончательно забыть.

Счет 506 "Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа" с нового года будет называться "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток". Однако остаток по балансовым счетам второго порядка 50611 "Акции, приобретенные по договорам с обратной продажей", 50613 "Акции, приобретенные по договорам займа" необходимо будет перенести на соответствующие счета балансового счета первого порядка 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", который в действующем сейчас Плане счетов имеет название "Некотируемые акции".

Остатки по счету 508 "Котируемые акции, приобретенные для инвестирования" следует перенести на соответствующие счета второго порядка, открытые на балансовом счете первого порядка 507.

Изменились в новом Плане счетов номера балансовых счетов второго порядка по учету резервов. Поэтому остатки со счетов 50114, 50213, 50312, 50612, 50709, 50809 нужно будет соответственно перенести на счета, предназначенные для учета резервов в новом Плане счетов: 50219, 50319, 50507, 50719, 50908.

В разд. 6 "Средства и имущество" нового Плана счетов исключены парные счета 60303 (пассивный) и 60304 (активный), имеющие одинаковые названия "Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату". Очевидно, что их остатки следует перенести на счета 60301 (пассивный) и 60302 (активный), имеющие одинаковые названия "Расчеты по налогам и сборам".

В новом Плане счетов не предусмотрено наличие на конец дня каких-либо остатков на балансовом счете первого порядка 612 "Выбытие и реализация". Поэтому бухгалтеру банка необходимо будет закрыть счета второго порядка, открытые на балансовом счете первого порядка 612 "Выбытие и реализация" в старом Плане счетов, в порядке, предусмотренном нормативными актами Банка России. Вновь открываемые на балансовом счете первого порядка 612 "Выбытие и реализация" балансовые счета второго порядка не содержат признака счета. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно.

Новый План счетов предусматривает всего два счета второго порядка для учета доходов и расходов будущих периодов: 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям", 61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям", 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям", 61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям". Значит, счета, которых нет в новом Плане счетов, необходимо будет закрыть на соответствующие счета доходов и расходов.

Вот так, на наш взгляд, будет выглядеть работа бухгалтерских служб по приведению в соответствие с новым Планом счетов и Правилами N 302-П баланса банка. Однако необходимо дождаться официальных разъяснений, которые конкретизируют сроки и порядок переноса старых счетов на вновь открываемые, а также объяснят порядок работы при закрытии финансового года и при составлении годового отчета за 2007 г.

О.В.Матвиенко

Заместитель начальника отдела

учета операций с иностранной валютой,

пластиковыми картами

и драгоценными металлами

ООО Банк "ЕВРОКРЕДИТ"

Подписано в печать

03.09.2007

————