"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 9

Вопрос: Кредитная организация (российское акционерное общество), выплачивающая дивиденды своему российскому акционеру, и этот акционер входят в один холдинг. Так как дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли акционерного общества, то есть прибыли, с которой акционерным обществом был уплачен налог на прибыль организаций, будет ли факт исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на прибыль организаций с дохода в виде выплачиваемых акционеру дивидендов приводить к двойному налогообложению?

Ответ: Пунктом 1 ст. 3 НК РФ предусматривается, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка в размере 9%; 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Одновременно обратим внимание на то, что согласно абз. 4 п. 2 ст. 275 НК РФ общая сумма налога с доходов в виде дивидендов определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Такой порядок определения суммы налога не приводит к двойному налогообложению в холдинговых структурах и соответствует международной практике налогообложения.

Д.В.Осипов

Главный специалист

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

03.09.2007

————