"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 9

Изменение нормативных документов Банка России

Продолжается изменение Банком России своих нормативных документов, связанное с вступлением в силу с 1 января 2008 г. Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" ("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 8, с. 5).

Напомним, что Ассоциация региональных банков России настаивала на одновременном внесении изменений в Положения Банка России от 10.02.2003 N 215-П, от 26.03.2004 N 254-П, от 24.09.1999 N 89-П, Инструкцию Банка России от 16.01.2004 N 110-И и другие документы ("Вестник банковского дела", 2006, N 11, с. 42).

С 1 января 2008 г. вносятся изменения:

- в Положение Банка России от 10.02.2003 N 215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций" - Указанием Банка России от 10.07.2007 N 1862-У ("Вестник Банка России" от 02.08.2007 N 44);

- в Указание Банка России от 16.01.2004 N 1379-У "Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов" - Указанием Банка России от 10.07.2007 N 1861-У ("Вестник Банка России" от 02.08.2007 N 44);

- в Положение Банка России от 05.01.2004 N 246-П "О порядке составления головной кредитной организацией банковской/консолидированной группы консолидированной отчетности" - Указанием Банка России от 09.07.2007 N 1859-У ("Вестник Банка России" от 02.08.2007 N 44);

- в Положение Банка России от 30.07.2002 N 191-П "О консолидированной отчетности" - Указанием Банка России от 09.07.2007 N 1858-У ("Вестник Банка России" от 02.08.2007 N 44);

- в Приложение 1 к Указанию Банка России от 14.07.2005 N 1594-У "О перечне, формах и порядке составления и представления отчетности ликвидируемых кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" - Указанием Банка России от 05.07.2007 N 1856-У ("Вестник Банка России" от 02.08.2007 N 44);

- в Положение Банка России от 09.11.2005 N 279-П "О временной администрации по управлению кредитной организацией" - Указанием Банка России от 05.07.2007 N 1854-У ("Вестник Банка России" от 02.08.2007 N 44);

- в Указание Банка России от 24.03.2003 N 1260-У "О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств (капитала) кредитных организаций" - Указанием Банка России от 20.07.2007 N 1867-У ("Вестник Банка России" от 08.08.2007 N 45).

В Инструкцию Банка России от 16.01.2004 N 110-И "Об обязательных нормативах банков" внесены изменения, которые вступят в силу с 1 октября 2007 г., связанные, в частности, с заменой с 1 июня 2006 г. Положения Банка России от 09.07.2003 N 232-П на Положение Банка России от 20.03.2006 N 283-П ("Вестник Банка России" от 11.07.2007 N 39).

Конституционный Суд РФ о расходах

В июне Конституционный Суд РФ (КС РФ) вынес два Определения:

- любые расходы могут относиться на налогооблагаемую прибыль, если они направлены на извлечение дохода (Определение КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П) (см. "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 8, с. 14);

- налоговики не должны контролировать эффективность использования средств (Определение КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П).

"В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность", - сказано в Определении КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П.

Письмо Минфина России признано нормативным актом

Решением ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01, которое обязывает организации платить НДС со строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиками, признано нормативным актом.

Налогоплательщик потребовал признать Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01 нормативным актом, а Минфин России - "письменным разъяснением, не относящимся к нормативным актам".

ВАС РФ постановил, что Письмо адресовано неограниченному кругу лиц и дает толкование НК РФ. Следовательно, оно является нормативным актом, который можно обжаловать в суде.

Решение Высшего Арбитражного Суда РФ имеет важное последствие: в случае несогласия с позицией Минфина России, изложенной в каком-либо его письме, ее можно оспорить в суде. Ранее суды считали такие письма всего лишь разъяснениями и отказывались их рассматривать, ссылаясь на то, что они не обязательны для исполнения.

Нормативными актами могут быть признаны очень многие письма Минфина России, за исключением писем для служебного пользования или адресованных ограниченному кругу лиц. Теперь налогоплательщики будут чаще обращаться в суды с подобными исками.

Новый законопроект

Президент Ассоциации региональных банков России, депутат А. Аксаков внес на рассмотрение Госдумы законопроект о налоговых льготах для банков, зачисляющих премии на пластиковые карты своих клиентов. Такие премии широко распространены в зарубежной банковской практике и получили название "бонусы". В России такая практика пока не получила большого распространения.

Согласно законопроекту если размер премии не превысит 10 тыс. руб. по одному держателю пластиковой карты в течение одного года и по одному договору, то банк в своем налоговом учете сможет отнести сумму бонуса к расходам, уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, предполагается в пределах той же суммы освободить такие премии от налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

Поскольку ограничение будет действовать только в рамках одного договора между банком и его клиентом, то возможности изменения действующего порядка налогообложения для банков будут зависеть от окончательной редакции будущего закона. В частности, будущий закон может предоставить банкам, которые не испугаются обвинений в недобросовестности со стороны налоговиков, возможность заключать с клиентом не один, а сразу несколько договоров или по одному краткосрочному договору выплатить не облагаемую НДФЛ премию своему сотруднику в размере до 10 тыс. руб.

Банк опроверг налоговиков

В марте ФНС России разослала по своим инспекциям методичку, которая описывала признаки 16 типичных схем уклонения от уплаты налогов (см.: "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 4, с. 9). На ее основании налоговые инспекторы должны были отказывать налогоплательщикам в возмещении налога на добавленную стоимость и в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Аналогичная методичка по единому социальному налогу была разослана позднее (см.: "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 8, с. 89).

В первой из методичек последняя схема под номером шестнадцать, названная конверсионной, состояла в том, что, по утверждению налоговиков, в 2003 - 2005 гг. КБ "Капитал кредит" получал доходы от конверсионных операций (обмен валюты) по договорам с физическими лицами, но затем все доходы тратил при проведении других конверсионных операций с АКБ "АзияУниверсалБанк". Эти операции проводились в один день и на одинаковые суммы. Конверсионные операции проводились по нерыночному курсу и приносили КБ "Капитал кредит" только убытки, которые были отнесены на расходы, и тем самым уменьшили налог на прибыль.

Налоговики решили, что такое проведение сделок не может быть признано экономически обоснованным, и выставили банку требование о доплате налога на прибыль и уплате пени и штрафа (40% от суммы недоимки за умышленную неуплату налога).

Банк обратился в суд и выиграл дело. Судьи указали, что налоговикам необходимо было применить ст. 40 НК РФ, то есть определить степень соответствия цены сделки рыночному уровню цен по аналогичным сделкам. Получение убытка само по себе не свидетельствует об отсутствии экономической обоснованности расхода, которая должна оцениваться с учетом намерений налогоплательщика получить экономический эффект. Экономическую обоснованность расходов по сделке необходимо оценивать в контексте оценки всей деятельности банка, а по итогам года банк получил прибыль.

Новые разъяснения Минфина России

Минфин России готовит разъяснения по налогообложению доходов физических лиц. По решению общего собрания акционеров увеличение уставного капитала общества может быть проведено за счет его чистой прибыли. В этом случае его акционеры - физические лица получат дополнительные акции. Минфин России считает, что такие акции представляют собой доходы физических лиц, полученные в натуральной форме.

По мнению Минфина России, от налогообложения могут быть освобождены лишь доходы в виде акций, полученных в результате переоценки основных фондов обществ.

Трехлетний бюджет и налоги

Руководитель Экспертного управления Президента РФ А. Дворкович на пресс-конференции сказал, что в трехлетнем бюджете, принятом недавно Государственной Думой, не говорится о снижении налогов, но есть резерв в размере 5% от объема бюджетных расходов. Если на 2009 - 2010 гг. отказаться от новых обязательств по расходам бюджета, то резерв может быть направлен на снижение его доходов в части поступления налогов.

Уже в сентябре - октябре 2007 г. государство вынесет на широкое общественное обсуждение вопросы налоговой политики. В частности, будет рассматриваться предложение об увеличении размера так называемой амортизационной премии.

Реорганизация ФНС России

Приказом ФНС России упразднено управление контроля и лицензирования регулируемых государством видов деятельности. Его функции по контролю за алкогольной и табачной отраслями и игорной деятельностью распределены, в частности, между управлением делами и управлениями контрольной работы и информационных технологий.

Новая структура центрального аппарата ФНС России наконец-то обнародована (http://www.nalog.ru).

Роструд включился в борьбу с "серыми" зарплатами

Приказом Роструда от 03.07.2007 N 93 утверждены дополнительные меры по обеспечению в 2007 г. надзора и контроля за соблюдением законодательства об оплате труда. Среди других мер предполагается, что трудовые инспекторы получат право направлять информацию о возможных проблемах работодателя с выплатой зарплат в ФНС России.

В Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция), утвержденной Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, есть отдельный параграф "Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков", в котором один из рисков сформулирован так: "выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации".

Можно предположить, что трудовые инспекторы будут сообщать в ФНС России среди другой информации также и об отклонениях фактической среднемесячной заработной платы от средней. Недавно Управление ФНС России по г. Москве сообщило, что средняя зарплата в столице за период с января по апрель 2007 г. по финансовой деятельности составила 53 973 руб.

Финансовая корпорация "УРАЛСИБ" получила

"Платиновый диплом"

В течение многих лет финансовая корпорация "УРАЛСИБ" удостаивалась признания у журналистов экономических и финансовых СМИ как наиболее информационно открытая финансовая структура и становилась номинантом Национальной премии "Золотой диплом". На X юбилейной церемонии награждения лауреатов Национального конкурса Финансового пресс-клуба России Финансовой корпорации "УРАЛСИБ" был вручен "Платиновый диплом" Финансового пресс-клуба России. Репутация настоящих профессионалов, работающих в российской экономике, с годами становится все более ценной, поэтому организаторы конкурса приняли решение вручить участникам, неоднократно становившимся лауреатами конкурса, "Платиновые дипломы" за стабильность репутационного капитала.

Финансовая корпорация "УРАЛСИБ" получила "Платиновый диплом" в номинации "За информационную прозрачность и безупречную деловую репутацию". Получая награду, исполнительный директор по связям с общественностью ФК "УРАЛСИБ" А. Вихров отметил: "Деловая репутация, как и информационная прозрачность, сегодня является необходимым условием успешной работы на финансовом рынке. Мы должны быть понятны своим клиентам, партнерам и инвесторам, людям, которые доверили нам свои финансы".

Подписано в печать

03.09.2007

————