"Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 18

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 14.08.2007 N 03-11-02/230>

Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ внес изменения в гл. 26.3 НК РФ, вступающие в силу 01.01.2008. В Письме Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230 приведены некоторые из этих новшеств с разъяснением их применения. Часть из них касается использования коэффициента К2. Ниже мы рассмотрим их, а также разъяснения фискальных ведомств по применению этого коэффициента.

С 01.01.2006 для целей исчисления ЕНВД вместо трех поправочных коэффициентов стали применять два. Действующая редакция главы под коэффициентом К2 подразумевает корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период осуществления деятельности и другие.

Фактический период осуществления

предпринимательской деятельности

Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ. Из данной нормы и определения коэффициента К2 следует, что местные органы власти могут при определении размера коэффициента К2 учитывать фактический период осуществления деятельности, что вызывает вопросы. Разъясняя этот момент, финансисты в Письме от 09.10.2006 N 03-11-05/227 указали, что независимо от того, учитывался или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при утверждении поправочного коэффициента К2, его значения могут корректироваться налогоплательщиками с учетом данного фактора.

Чтобы исключить неясность толкования, законодатель с 01.01.2008 удалил из определения корректирующего коэффициента К2 такой фактор, как "фактический период времени осуществления деятельности". Это приведет к тому, что при расчете данного коэффициента местные органы власти не будут принимать во внимание этот фактор, но с учетом его налогоплательщик будет корректировать значение данного коэффициента, так как продолжит действовать положение п. 6 ст. 346.29 НК РФ. В нем уточнено, что для учета фактического периода осуществления предпринимательской деятельности значение коэффициента К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном месяце.

Рассмотрим разъяснения финансистов по применению этого коэффициента. Согласно Письму Минфина России от 28.03.2007 N 03-11-04/3/92 значение коэффициента К2 за налоговый период определяется как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода и количества календарных дней в каждом календарном месяце. Полученное среднемесячное значение коэффициента К2 применяется за каждый календарный месяц налогового периода.

Под количеством календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца понимается разница между общим количеством календарных дней в календарном месяце и количеством календарных дней, в течение которых по объективным причинам деятельность в конкретном месте не могла осуществляться. К последним согласно Письму Минфина России от 28.03.2007 N 03-11-04/3/92 относятся дни, когда деятельность была временно приостановлена или окончательно прекращена, например вследствие следующих причин:

- специфика графика работы налогоплательщика;

- аварийная ситуация;

- временное приостановление (окончательное прекращение) деятельности по решению (предписанию) суда или федеральных, региональных, местных органов исполнительной власти;

- снятие с учета в налоговых органах.

В других Письмах к таким дням также отнесены:

- выходные и праздничные дни (Письма Минфина России от 09.10.2006 N 03-11-05/227, от 12.09.2006 N 03-11-05/212, от 01.09.2006 N 03-11-04/3/402);

- санитарные дни при оказании услуг общественного питания (Письмо Минфина России от 23.08.2006 N 03-11-02-185).

Сезонность и режим работы. В Письме N 03-11-02/230 разъяснено, что фактический период осуществления предпринимательской деятельности необходимо определять с учетом таких факторов, как режим работы и сезонность, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента К2. Это означает: если, например, такая особенность ведения предпринимательской деятельности, как режим работы или сезонность, при определении корректирующего коэффициента К2 учтена (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то при определении фактического периода ведения деятельности данная особенность не принимается во внимание.

Использование отдельных объектов налогообложения. В Письме Минфина России от 11.07.2007 N 03-11-04/3/261 уточнено, что корректировка коэффициента К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности может производиться по отдельным объектам ведения предпринимательской деятельности, например в розничной торговле по магазинам, павильонам, ларькам, киоскам и т.п.

Частота использования физических показателей. Для случая оказания услуг по временному размещению и проживанию в гостинице в Письме Минфина России от 26.09.2006 N 03-11-04/3/422 разъяснено, что корректировка коэффициента К2 в зависимости от фактического времени ведения предпринимательской деятельности возможна, если в какие-то дни или в течение месяца гостиница была полностью закрыта, например по причине ремонта, или если в ней в течение определенного периода не был занят ни один номер. К таким причинам не относится частичная заполненность гостиницы. При этом необходимо документальное подтверждение отсутствия ведения предпринимательской деятельности.

Из Письма Минфина России N 03-11-04/3/261 следует, что если налогоплательщик в течение месяца неравномерно использует транспортные средства при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, то корректировать коэффициент К2 нельзя, так как корректировка в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении ЕНВД, не предусмотрена гл. 26.3 НК РФ.

Подача расчета. Расчет для корректировки коэффициента К2 составляется в произвольной форме, прилагается к налоговой декларации по ЕНВД (данная позиция изложена в Письмах Минфина России от 19.06.2007 N 03-11-04/3/222, от 26.01.2007 N 03-11-04/3/22).

Изменение коэффициента нормативным актом местной власти

С 01.01.2008 будет уточнено, что в течение календарного года местные органы власти не вправе изменять значение коэффициента К2. Если их нормативный правовой акт об изменении значения данного коэффициента на следующий год не успели принять до начала следующего календарного года либо он не вступил в силу с начала следующего календарного года, то в следующем году будет применяться значение коэффициента К2, действовавшее в предшествующем году. В комментируемом Письме разъяснено, что если нормативный правовой акт не будет принят и опубликован до 01.12.2007, то в 2008 г. будет применяться значение К2, действовавшее в 2007 г.

А.А.Беркутова

Эксперт журнала

"Акты и комментарии

для бухгалтера"

Подписано в печать

03.09.2007

————