Вопрос: По итогам 2004 г. индивидуальным предпринимателем, не являющимся работодателем, получен убыток. Является ли ЕСН, уплаченный в 2004 г., излишне уплаченным налогом?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.237 Налогового кодекса РФ налоговая база по ЕСН налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения индивидуальными предпринимателями, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 НК РФ.

В течение текущего налогового периода индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи на основании налоговых уведомлений в сроки, установленные п.4 ст.244 НК РФ.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода индивидуальными предпринимателями, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в п.3 ст.241 НК РФ (п.1 ст.244 НК РФ).

Расчет налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением (п.5 ст.244 НК РФ).

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ (п.5 ст.244 НК РФ).

Исчисленная сумма ЕСН подлежит отражению в налоговой декларации, которая представляется налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.7 ст.244 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации у индивидуального предпринимателя сумма расходов в налоговом периоде оказалась больше суммы доходов, подлежащих включению в налоговую базу, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база по ЕСН у предпринимателя принимается равной нулю.

Следовательно, на основании п.5 ст.244 НК РФ сумма уплаченных индивидуальным предпринимателем авансовых платежей ЕСН в 2004 г. признается переплатой и подлежит зачету в счет предстоящих платежей по ЕСН или возврату.

А.В.Бутрим

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.02.2005

————