"Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 18

Налог на прибыль

Письмо Минфина России от 08.08.2007 N 03-03-06/2/150

Дивиденды по акциям, находящимся в собственности РФ или ее субъектов и являющимся имуществом государственной казны РФ или казны субъекта РФ, не облагаются налогом на прибыль. Поэтому российские организации при выплате дивидендов по таким акциям не выступают в качестве налоговых агентов по удержанию и уплате налога с этих доходов. Дивиденды, выплачиваемые по таким акциям, не учитываются при определении общей суммы налога, исчисленной в соответствии с п. 2 ст. 275 "Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях" НК РФ, при условии, если сумма дивидендов перечислена непосредственно в федеральный бюджет или бюджет субъекта РФ.

Письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-03-06/2/148

Вопрос о том, относятся ли пусконаладочные работы к строительно-монтажным, не является предметом ведения законодательства РФ о налогах и сборах.

Можно обратиться к Письму Госстроя России от 27.10.2003 N НК-6848/10 "О порядке отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ", согласно которому следует разграничивать учет затрат на пусконаладочные работы "вхолостую" и "под нагрузкой". Пусконаладочные работы "вхолостую" включаются в сводный сметный расчет стоимости строительства как работы капитального характера и являются составной частью первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств. Затраты на пусконаладочные работы "под нагрузкой" не отражаются в сметной документации и учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Аналогичная точка зрения изложена в Методике определения стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-35.2004) <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Постановление Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

Письмо Минфина России от 14.08.2007 N 03-03-05/218

Для обоснования и документального подтверждения расходов в виде технологических потерь при транспортировке нефти магистральным трубопроводным транспортом в налоговом учете налогоплательщик вправе самостоятельно определить норматив потерь. Норматив может быть установлен в организации внутренними документами, не имеющими унифицированной формы, в частности технологической картой, сметой технологического процесса или иными аналогичными документами.

Фактические размеры потерь нефти при транспортировке по конкретному маршруту должны подтверждаться первичными учетными документами, в том числе маршрутными поручениями, актами приема-сдачи нефти на узлах нефти, а также отчетами налогоплательщика - транспортной организации.

Налог на добавленную стоимость

Письмо Минфина России от 07.06.2007 N 03-07-08/146

При оказании российской организацией услуг по перевозке грузов, в том числе конвертов, документов, пакетов и посылок, между пунктами, один из которых расположен на территории РФ, а другой за ее пределами, и наличии документов, предусмотренных п. 4 ст. 165 НК РФ, применяется нулевая ставка НДС.

Единый социальный налог

Письмо Минфина России от 17.07.2007 N 03-04-06-01/248

Надбавки к заработной плате работников за подвижной характер работы не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 "Понятие гарантий и компенсаций" ТК РФ, а повышают размер оплаты труда сотрудников, работа которых носит подвижной характер. Соответственно, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и п. 3 ст. 217 на такие доплаты не распространяются, и они подлежат обложению ЕСН и НДФЛ в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина России от 15.08.2007 N 03-04-06-02/150

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению ЕСН и НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. Поэтому если обучение русскому языку работников организации производилось в связи с производственной необходимостью по распоряжению ее руководителя на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором, в образовательных учреждениях или в образовательных подразделениях организаций, имеющих лицензии на право ведения образовательной деятельности, то суммы оплаты обучения не облагаются данными налогами.

Транспортный налог

Письмо ФНС России от 06.07.2007 N 18-0-09/0204

Специальные автомобили различных марок, моделей и модификаций, на шасси которых установлены различное оборудование, агрегаты и установки, относятся к грузовым автомобилям. К ним применяются налоговые ставки, предусмотренные для грузовых автомобилей, в зависимости от мощности их двигателя.

Земельный налог

Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-05-07-02/81

При изменении в течение налогового периода категории земли или вида разрешенного использования земельного участка при исчислении земельного налога в отношении такого участка налоговая ставка не меняется до окончания налогового периода.

Упрощенная система налогообложения

Письмо Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230

Рассмотрены новшества Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ, затронувшие гл. 26.2 НК РФ, вступающие в силу 01.01.2008. По новым правилам предельная величина доходов, установленная п. 2 ст. 346.12 НК РФ, определяется по тем видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых производится в соответствии с общим режимом и в отношении которых осуществляется переход на УСНО. Указанные правила действуют при переходе организаций на УСНО с 01.01.2009.

Изменения в порядке определения расходов при исчислении единого налога (ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ) вступают в силу 01.01.2008 и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007, поэтому их можно учесть при исчислении налога по итогам налогового периода за 2007 г.

В отношении применения УСНО на основе патента сказано, что патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год, то есть на период в пределах календарного года, и этот период не может переходить на следующий календарный год.

Плательщикам УСНО на основе патента разрешено при оплате оставшейся части стоимости патента уменьшать ее на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В случае если налогоплательщик, например, имеет два патента - в субъекте РФ по месту жительства и в другом субъекте РФ - то он может воспользоваться правом на указанный вычет только по месту жительства.

Плательщики УСНО на основе патента освобождены от представления в налоговые органы налоговых деклараций. Не должны они подавать их и за 2007 г. В то же время они обязаны вести налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО. Так как объектом налогообложения у них являются доходы, вести налоговый учет расходов необязательно.

Единый налог на вмененный доход

Письмо Минфина России от 08.06.2007 N 03-11-04/3/212

Реализация товаров в рамках договоров поставки (муниципальных контрактов на поставку продуктов питания) подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-11-04/3/249

Приказом Ростехрегулирования от 18.12.2006 N 311-ст "О принятии и введении в действие Изменения 10/2006 ОКУН к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93" из перечня бытовых услуг, предусмотренных ОКУН, исключены услуги газификации. Поэтому налогоплательщики, оказывающие услуги газификации и уплачивающие в связи с этим ЕНВД, обязаны были перейти по указанному виду предпринимательской деятельности на общий режим налогообложения или УСНО с 01.07.2007.

Письмо Минфина России от 25.07.2007 N 03-11-04/3/295

Предпринимательская деятельность, связанная с приемом заказов горячих обедов по утвержденному меню от физических лиц с последующей их доставкой работником организации на личном транспорте, не облагается ЕНВД.

Письмо Минфина России от 24.07.2007 N 03-11-04/3/288

Предпринимательская деятельность по продаже бутилированной воды и прочих сопутствующих товаров путем приема заказов посредством телефонной связи через операторов в офисе с последующей бесплатной доставкой покупателям не облагается ЕНВД.

Письмо Минфина России от 16.07.2007 N 03-11-05/158

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность, в отношении которой является плательщиком ЕНВД, при реализации принадлежащего ему недвижимого имущества обязан исчислять налоги (НДФЛ, НДС, ЕСН и другие) в общеустановленном порядке, поскольку доход от данной реализации не облагается ЕНВД.

Налог на доходы физических лиц

Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-04-05-01/273

Налоговый вычет на ребенка в двойном размере, составляющий 1200 руб. за каждый месяц налогового периода, может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Соответственно, другой родитель (в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка) не имеет права на данный вычет.

Письмо Минфина России от 06.08.2007 N 03-04-05-01/260

Если в соответствии с заявлением супругов, в чьей общей совместной собственности находится приобретенная квартира, имущественный налоговый вычет распределен целиком в пользу одного из супругов, этому супругу может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. вне зависимости от того, на чье из супругов имя оформлены платежные документы на оплату квартиры. Решение о приобретении квартиры в общую или совместную собственность граждане принимают самостоятельно.

Письмо Минфина России от 20.07.2007 N 03-04-06-01/254

При получении физическими лицами от организации дохода в виде призов в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), а также подарков, не превышающего 4000 руб., организация не признается налоговым агентом и не обязана представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.

При этом организации следует вести персонифицированный учет физических лиц, получивших указанные подарки и призы. Если стоимость призов и подарков, полученных одним и тем же физическим лицом, превысит в налоговом периоде 4000 руб., организация будет признана налоговым агентом. У нее отсутствует возможность удержать НДФЛ у налогоплательщиков, если при получении приза доход у физического лица образуется в натуральной форме и денежные средства, из которых можно было бы удержать налог, не выплачиваются. В этом случае налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Тогда налогоплательщик исчисляет и уплачивает НДФЛ самостоятельно. О невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706. Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-06-01/268 Если срок нахождения физического лица на территории РФ за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять не менее 183 дней, указанное лицо будет налоговым резидентом РФ в текущем налоговом периоде и его доходы от источников на территории РФ подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%. С момента изменения налогового статуса работника необходимо произвести перерасчет сумм НДФЛ с начала текущего налогового периода (с 01.01.2007). Плата за негативное воздействие на окружающую среду Письмо Ростехнадзора от 02.08.2007 N 04-18/1038 Рассмотрен вопрос о лице, которое должно вносить плату за негативное воздействие на окружающую среду при аренде помещения. В случае аренды помещения отходы образуются в результате хозяйственной деятельности арендатора, а не сдачи в аренду офисных помещений арендодателем, поэтому изначально собственником отходов является арендатор. Из некоторых норм Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" следует, что они могут стать собственностью арендодателя. Поэтому в целях однозначного решения вопроса о собственнике отходов рекомендовано отражать условия о переходе права собственности на отходы в договорах аренды помещения. Администрирование Письмо Минфина России от 08.08.2007 N 03-04-05-01/262 Доначисление НДФЛ (подоходного налога), ЕСН (страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды), а также пеней и штрафов возможно в случае выявления разницы между суммами дохода, исходя из которых не были уплачены названные налоги (взносы), и суммами дохода, на основании которых был уплачен декларационный платеж. Федеральным законом от 30.12.2006 N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами" возврат (зачет) уплаченного декларационного платежа не предусмотрен. Письмо Минфина России от 06.08.2007 N 03-02-07/1-364 Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность физического лица, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, сообщать в налоговый орган по месту жительства об участии в российских и иностранных организациях. У акционерного общества не возникает обязанности представлять в налоговый орган сведения об изменении состава акционеров. Контрольно-кассовая техника Постановление Правительства РФ от 27.08.2007 N 542 "О внесении изменения в пункт 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 31 марта 2005 г. N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" Продлен срок применения форм бланков строгой отчетности, утвержденных в соответствии с ранее установленными требованиями. Они могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171, но не позднее 01.06.2008. Социальное обеспечение Постановление Правительства РФ от 17.08.2007 N 522 "Об утверждении Правил определения степени тяжести вреда, причиненного здоровью человека" Установлен порядок определения при проведении судебно-медицинской экспертизы степени тяжести вреда, причиненного здоровью человека. Под вредом, причиненным здоровью человека, понимается нарушение анатомической целостности и физиологической функции органов и тканей человека в результате воздействия физических, химических, биологических и психических факторов внешней среды. Постановление ФСС РФ от 27.07.2007 N 165 "Об изменении некоторых актов Фонда социального страхования Российской Федерации" Внесены изменения в форму расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма N 4-ФСС РФ) путем изложения в новой редакции: - таблицы N 3 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года"; - строки 17 графы 1 таблицы N 6 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года". Письмо ФСС РФ от 07.08.2007 N 02-13/07-7134 Постановлением КС РФ от 22.03.2007 N 4-П "По делу о проверке конституционности положения части первой статьи 15 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" в связи с жалобой гражданки Т.А. Баныкиной" норма о максимальном размере пособия по беременности и родам, первоначально установленная данным положением и в настоящее время действующая в редакции Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" (ч. 1 ст. 13), признана не соответствующей Конституции РФ в той мере, в какой ею несоизмеримо ограничивается размер пособия по беременности и родам для застрахованных женщин, чей средний заработок превышает предусмотренную в нем предельную сумму. Установлено, что данная норма в соответствующей части утрачивают силу по истечении 6 месяцев с момента провозглашения указанного Постановления, то есть с 22.09.2007. В настоящее время Правительством РФ рассмотрен проект федерального закона о внесении изменений в Федеральный закон "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год", который предусматривает установление максимального размера пособия по беременности и родам с 01.09.2007 в сумме 23 400 руб. До принятия указанного закона максимальный размер пособия по беременности и родам не может превышать 16 125 руб. В случае принятия вышеназванного проекта федерального закона перерасчет выплаченного пособия по беременности и родам может быть произведен только за периоды, установленные законом. Подписано в печать 03.09.2007 ————