"Советник бухгалтера", 2007, N 9

ДОГОВОР С НЕГОСУДАРСТВЕННЫМ ПЕНСИОННЫМ ФОНДОМ:

ОТРАЖЕНИЕ ВЫПЛАТ В УЧЕТЕ

Законодатели в Федеральном законе от 07.05.1998 N 75-ФЗ (последняя версия в редакции Федерального закона от 16.10.2006 N 160-ФЗ) определили негосударственный пенсионный фонд (НПФ) как особую организационно-правовую форму некоммерческой организации социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются:

- деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения;

- деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и договорами об обязательном пенсионном страховании;

- деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.

Деятельность фонда по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда осуществляется на добровольных началах и включает в себя аккумулирование пенсионных взносов, размещение и организацию размещения пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда, назначение и выплату негосударственных пенсий участникам фонда.

Для того чтобы организация могла перечислять деньги в фонд, она должна получить заявление сотрудников или это может быть отражено в коллективном договоре.

Организация заключает с НПФ договор негосударственного пенсионного обеспечения - соглашение между фондом и вкладчиком фонда, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд обязуется выплачивать участнику (участникам) фонда негосударственную пенсию (ст. 3 Федерального закона N 75-ФЗ).

Бухгалтерский и налоговый учет

В соответствии с п. п. 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы организации на негосударственное пенсионное обеспечение, предусмотренные коллективным договором, являются расходами по обычным видам деятельности. Поэтому они отражаются на счетах учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу").

Исчисленная сумма ежемесячных пенсионных взносов отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

Расходы организации по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с НПФ, включаются в расходы по оплате труда в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ, если:

- НПФ имеет соответствующую лицензию;

- применяется пенсионная схема, предусматривающая учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ и выплату пенсий при достижении пенсионных оснований;

- договоры негосударственного пенсионного обеспечения предусматривают выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет;

- совокупная сумма платежей не превышает 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Для обеспечения уставной деятельности фондов и покрытия административных расходов ст. 17 Федерального закона N 75-ФЗ на указанные цели позволяет использовать часть пенсионного взноса, но не более 3%. Тем не менее чиновники Минфина России разрешили в целях налогообложения прибыли учитывать суммы взносов на негосударственное пенсионное обеспечение полностью (Письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/46). Такая позиция вполне логична, поскольку чиновники настаивают на уплате ЕСН также со 100%-ной суммы взноса (Письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-05-02-04/53). Из этого следует, что на сумму взносов в НПФ придется начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Согласно п. 1 ст. 213.1 НК РФ, если договор заключен с НПФ, имеющим лицензию, то НДФЛ на сумму взносов не начисляется. Однако налог будет удержан с сумм пенсий в дальнейшем при их выплате. Это следует из Письма Минфина России от 24.06.2005 N 03-05-01-04/202.

Поскольку страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184), то организация должна будет выплатить суммы данных взносов с отчислений в НПФ исходя из классов профессионального риска. Налоговым вычетом для сумм взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения будет сумма, равная 24-кратному минимальному размеру оплаты труда (п. 21 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Напомним, на данный момент МРОТ составляет 100 руб.

Пример 1. ООО "Развитие" имеет договор негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ. В соответствии с коллективным договором 10% от заработной платы сотрудников ежемесячно перечисляются на именные счета конкретных сотрудников.

Договор предусматривает выплату пенсий (при наступлении пенсионных оснований) до исчерпания средств на именном счете, но в течение не менее 5 лет.

На формирование имущества НПФ и финансирование административных расходов НПФ направляется 3% от ежемесячного пенсионного взноса. Ежемесячный фонд на оплату труду составляет 800 000 руб.

Дебет 26 Кредит 69-2

80 000 руб. - начислены пенсионные взносы в НПФ (800 000 x 10%);

Дебет 69-2 Кредит 51

80 000 руб. - уплачен ежемесячный взнос в НПФ;

Дебет 26 Кредит 69

20 800 руб. - начислен ЕСН (800 000 x 26%);

Дебет 26 Кредит 69-1

155 руб. - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для 2-го класса профессионального риска ((80 000 - 100 x 24) x 0,2%). Налоговый вычет применяется только один раз в год, например в месяц первого платежа и далее в январе последующих лет. В остальное время платежи составят, соответственно, 160 руб.

Расторжение договора

Что же придется делать бухгалтеру, если организация расторгнет договор с НПФ?

В связи с тем что полученные от НПФ денежные средства подлежат выплате сотруднику, они не являются доходом организации (ст. 41 НК РФ).

В бухгалтерском учете поступившие от НПФ денежные средства отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 69, субсчет 69-4.

Одновременно производится запись по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции с дебетом счета 69, субсчет 69-4.

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ в случае расторжения договора негосударственного пенсионного обеспечения взносы работодателя по такому договору, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими обложению налогом на прибыль с момента его расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами). Таким образом, в июле организация включает в налоговую базу сумму ранее перечисленных взносов. При этом в бухгалтерском учете никаких записей не производится.

Согласно п. 2 ст. 213.1 НК РФ денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд) подлежат налогообложению у источника выплат.

Таким образом, в данном случае именно НПФ обязан перечислить денежные средства организации для ее сотрудника за вычетом удержанного НДФЛ.

Выплата сотруднику денежных средств, полученных из НПФ, отражается по дебету счета 73 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Пример 2. ООО "Развитие" после 10 месяцев расторгло договор негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ. Сумма накопленных средств на счете НПФ составила 800 000 руб. в виде взносов и 25 988 руб. в виде инвестиционного дохода (после вычета НДФЛ - 696 000 и 22 609,56 соответственно). Данные суммы подлежат выплате сотрудникам.

Бухгалтер ежемесячно в течение 10 месяцев делает проводки, описанные в примере 1.

Дебет 51 Кредит 69-2

718 609,56 руб. - получены денежные средства из НПФ (696 000 руб. и 22 609,56);

Дебет 69-2 Кредит 73

718 609,56 руб. - отражена задолженность перед сотрудником по сумме, полученной из НПФ;

Дебет 73 Кредит 50

718 609,56 руб. - перечисленная НПФ сумма выдана сотрудникам.

А.Д.Головина

Консультант по налогообложению

Подписано в печать

01.09.2007

————