"Советник бухгалтера", 2007, N 9

ИЗМЕНЕНИЯ В ГЛАВУ 23 "НДФЛ" НК РФ

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ внесено довольно много различных изменений и дополнений в гл. 23 НК РФ. Среди них есть и чисто технические поправки, а есть и те, которые кардинально меняют порядок налогообложения тех или иных доходов.

Обратите внимание! Несмотря на то что Закон N 216-ФЗ вступает в силу с 1 января 2008 г., часть поправок распространяется на правоотношения, которые возникли с 1 января 2007 г. или с 1 января 2006 г.

Доходы в натуральной форме

Законом N 216-ФЗ внесено уточнение в порядок определения налоговой базы по доходам, полученным в натуральной форме. Напомним, что к доходам в натуральной форме относятся:

- оплата труда в натуральной форме;

- оплата (полностью или частично) за физическое лицо третьими лицами товаров, работ, услуг, имущественных прав;

- услуги, оказанные в интересах физического лица на безвозмездной основе;

- работы, выполненные в интересах физического лица на безвозмездной основе;

- товары, полученные физическим лицом на безвозмездной основе.

Налоговая база по доходам, полученным в натуральной форме, определяется как рыночная стоимость этих товаров, работ, услуг, имущественных прав с учетом НДС и акцизов.

Таким образом, действующая редакция ст. 211 НК РФ предусматривает определение материальной выгоды только при безвозмездном получении товаров, работ, услуг, но не учитывает возможность получения физическим лицом товаров, работ, услуг по ценам значительно ниже рыночных. Для устранения пробела были внесены соответствующие поправки в п. 2 ст. 211 НК РФ, согласно которым к доходам в натуральной форме будут относиться товары, работы, услуги, полученные физическим лицом с частичной оплатой.

В этом случае рыночная стоимость товаров, работ, услуг, полученных физическим лицом, уменьшается на сумму, уплаченную им. Такая поправка внесена в абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ.

Материальная выгода по кредитам и займам на жилье

Статьей 212 НК РФ определено три вида материальной выгоды. Одним из них является экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагаются НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Исключением из установленного правила являются доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами). Речь идет о тех заемных средствах, которые налогоплательщик получил и фактически израсходовал на строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или долей в них.

Если налогоплательщик документально подтвердил целевое использование заемных средств, то НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование целевыми займами удерживается по ставке 13%.

Этот порядок распространяется на доходы в виде материальной выгоды, полученные после 1 января 2005 г. (Письмо Минфина России от 16.06.2006 N 03-05-01-04/66).

Вид документов, подтверждающих целевое использование займа для приобретения квартиры, зависит от формы и способа расчета за приобретенное жилье (Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101, от 12.07.2007 N 03-04-06-01/228). При отсутствии документов, подтверждающих целевое использование займа для приобретения квартиры, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, подлежит налогообложению по ставке 35%.

Начиная с 1 января 2008 г. материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, израсходованным на строительство или приобретение домов и квартир, не будет включаться в налоговую базу по НДФЛ. Кроме того, не будет облагаться НДФЛ и материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, израсходованным на приобретение комнат, но только при условии, что физическое лицо имеет право на получение имущественного вычета на строительство или приобретение жилья.

Соответствующие изменения внесены Законом N 216-ФЗ в пп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК РФ.

Следовательно, если физическое лицо воспользовалось имущественным вычетом на строительство или приобретение жилья, то в будущем ему придется платить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по кредитам и займам вне зависимости от цели их использования.

Ставка рефинансирования по материальной выгоде

По рублевым займам (кредитам) налоговая база по материальной выгоде от экономии на процентах определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, рассчитанной исходя из 3/4 ставки действующей ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Для расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, сначала определяется сумма процентов исходя из ставки рефинансирования по формуле:

Сумма % = сумма займа x 3/4 ставки ЦБ РФ x дни пользования займом : 365 (366) дн.

В расчете используется ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату получения заемных или кредитных средств. При этом не имеет значения, менялась она в течение срока пользования этими средствами или нет.

Затем рассчитывается сумма процентов исходя из процентной ставки, установленной договором займа. Потом из первой суммы вычитается вторая и умножается на 35%.

Такой порядок установлен пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.

С 1 января 2008 г. при расчете НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах будет использоваться ставка рефинансирования, которая действует на дату получения физическим лицом дохода.

Напомним, что датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). По беспроцентным займам налоговая база определяется не реже одного раза в календарном году (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Кто должен уплачивать НДФЛ с материальной выгоды?

В пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ теперь прямо указано, что налоговый агент обязан определить налоговую базу по материальной выгоде, рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет в том порядке, который установлен Налоговым кодексом.

Следовательно, если российская организация предоставила своему сотруднику заем, сотрудник получил материальную выгоду от экономии на процентах, то организация-заимодавец обязана рассчитать НДФЛ, удержать его со своего сотрудника и перечислить ее в бюджет. Аналогичная обязанность возлагается на кредитное учреждение, с которым физическое лицо заключило договор банковского вклада.

Удерживать НДФЛ следует за счет любых денежных средств, которые организация выплачивает этому физическому лицу. Удержание осуществляется при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

При этом сумма налога, которую организация может удержать, не должна превышать 50% суммы выплаты.

Специалисты главного финансового ведомства подчеркивают: налоговый агент не обязан получать доверенность от работника для исполнения своих функций (ст. 226 НК РФ). Такая позиция изложена в Письмах Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101 и от 31.05.2006 N 03-05-01-04/140, от 25.06.2007 N 03-04-06-01/198, от 12.07.2007 N 03-04-06-01/227.

Бывают случаи, когда налоговый агент не может удержать НДФЛ с заемщика по той причине, что заемщик не получает никаких доходов от налогового агента. Что делать в этом случае?

Если налоговый агент не может удержать НДФЛ, то он передает в налоговые органы сведения о невозможности удержания налога. Сведения представляются по форме N 2-НДФЛ в течение месяца с момента возникновения материальной выгоды (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Налогообложение банковских вкладов

В настоящее время не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, которые физические лица получают по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории РФ. Но только при условии, что проценты по этим вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты (п. 27 ст. 217 НК РФ).

Если процентный доход по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории РФ, превышает сумму процентов, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, то величина превышения включается в налогооблагаемый доход физического лица и облагается по ставке 35%.

По вкладам в иностранной валюте НДФЛ придется заплатить в том случае, если процентный доход превышает сумму процентов, рассчитанную исходя из 9% годовых.

В новой редакции гл. 23 "НДФЛ" появилась новая ст. 214.2 НК РФ, в которой изложены особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках. В связи с этим аналогичные положения исключены из п. 2 ст. 224 НК РФ.

При расчете налоговой базы в отношении доходов физических лиц в виде процентов по вкладам в банках необходимо принимать во внимание две суммы:

- сумму фактически выплаченных процентов по вкладу;

- сумму, рассчитанную исходя из действующих ставок рефинансирования Банка России в течение периода, за который начислены выплаченные проценты.

Иными словами, общая сумма фактически выплаченных процентов за какой-либо период сравнивается с расчетной суммой процентов за этот же период, определяемой исходя из ставки (ставок) рефинансирования Банка России, действующей в данном периоде.

Если в течение срока действия договора ставка рефинансирования Банка России поменялась, новая ставка рефинансирования должна применяться при расчете не подлежащей налогообложению суммы процентов с даты ее установления (Письма Минфина России от 06.12.2006 N 03-05-01-04/327, от 15.06.2007 N 03-04-06-01/188).

Такой порядок расчета действует в настоящее время.

С 1 января 2008 г. в налогооблагаемый доход физического лица не будут включаться проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения или продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ. Но только при соблюдении двух условий:

- в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался;

- с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, прошло не более трех лет.

Суточные

Суточные выплачиваются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути следования.

Порядок налогообложения суточных до сих пор остается спорным.

НДФЛ не удерживается только с тех сумм суточных, которые превышают нормы, установленные внутренними документами организации. К такому выводу пришел Высший Арбитражный Суд РФ в своем Решении от 26.01.2005 N 16141/04.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрены специальные нормы суточных для целей обложения налогом на доходы физических лиц. Поэтому, по мнению специалистов Минфина России, организация должна удерживать НДФЛ со всей суммы суточных, которые превышают нормы суточных, установленные Постановлением Правительства РФ N 93, то есть превышающих 100 руб. в сутки (Письма Минфина России от 02.11.2006 N 03-05-01-04/306, от 16.02.2007 N 03-04-06-02/28, от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247).

С позицией специалистов Минфина России согласны и налоговики (Письма УФНС по г. Москве от 13.07.2006 N 28-11/62111@, от 27.11.2006 N 28-10/103473).

1 января 2008 г. подобные споры завершатся. С этой даты вступят в силу поправки, внесенные в п. 3 ст. 217 НК РФ. Согласно этим поправкам не будут облагаться НДФЛ суточные в размере:

- 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке.

Материальная и гуманитарная помощь

С 1 января 2008 г. не будут облагаться НДФЛ суммы материальной помощи, которые выплачиваются не только налогоплательщикам, пострадавшим от стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, но и налогоплательщикам - членам семей лиц, погибших в результате подобных событий. Материальная помощь выплачивается в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда их здоровью.

Начиная со следующего года для выплаты материальной помощи в указанных случаях не потребуется решения органов законодательной или исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления, а также иных органов.

Кроме того, будет освобождаться от обложения НДФЛ гуманитарная и благотворительная помощь, которую оказывают благотворительные организации налогоплательщикам - членам семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ.

Такие поправки внесены в п. 8 ст. 217 НК РФ.

Оплата путевок в санаторно-курортные учреждения

Согласно действующей редакции п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц стоимость путевок (за исключением туристических) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории РФ. Речь идет о тех путевках, которые предназначены для работников организации или членов их семей, для инвалидов, не работающих в организации, а также для детей в возрасте до 16 лет. Но только при условии, что эти путевки приобретены за счет чистой прибыли организации или за счет средств ФСС РФ.

Начиная с 1 января 2008 г. будет освобождаться от налогообложения сумма полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок, которые приобретены бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.

Кроме того, законодатели решили спорный вопрос в отношении путевок, которые за свой счет приобретают организации, применяющие специальный налоговый режим.

Дело в том, что одним из условий применения льготы по НДФЛ является источник компенсации стоимости путевки. Если выплаты произведены за счет средств, оставшихся после налогообложения прибыли, то компенсация стоимости путевок НДФЛ не облагается. Организации, применяющие специальные налоговые режимы, освобождены от уплаты налога на прибыль. Поэтому работники этих компаний, получившие полную или частичную компенсацию стоимости путевки, не могут воспользоваться льготой, установленной п. 9 ст. 217 НК РФ.

Судебная практика показала, что подобный подход является неправильным. Смысл льготы в том, что работодатель оплачивает расходы сотрудников за счет своих собственных средств (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22.06.2006 N А11-14738/2005-К2-18/486).

Поэтому в п. 9 ст. 217 НК РФ внесена поправка, согласно которой не облагаются НДФЛ суммы компенсации, предоставленные за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы. Эти изменения вступят в силу с 1 января 2008 г.

Помимо этого, законодатели определили те объекты, которые относятся к санаторно-курортным или оздоровительным учреждениям. В их число попали санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря (п. 9 ст. 217 НК РФ).

Новые виды доходов, не облагаемых НДФЛ

Начиная с 1 января 2008 г. не будут облагаться НДФЛ суммы, полученные налогоплательщиками на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам) (п. 35 ст. 217 НК РФ), а также суммы субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 36 ст. 217 НК РФ), но только при условии, что эти суммы выплачены за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Выплаты по договорам добровольного страхования жизни

Начиная с 1 января 2008 г. изменится порядок предоставления льготы в отношении страховых выплат по договорам добровольного страхования.

Как и прежде, не будут облагаться НДФЛ суммы выплат по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают выплаты на случай смерти.

Начиная с 1 января 2008 г. подобная льгота будет предоставляться и по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты в случае причинения вреда здоровью (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

По договорам добровольного страхования жизни порядок налогообложения выплат больше не будет зависеть от срока, на который они заключены, - свыше 5 лет или менее этого срока (пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ).

НДФЛ будет удерживаться только с той суммы, которая превышает сумму внесенных страховых взносов за весь период действия договора с учетом доходов, рассчитанных исходя из среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ.

При досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни страховая компания должна рассчитать и удержать НДФЛ. Налоговая база по этому налогу будет рассчитываться как разница между выплатой, которая причитается застрахованному лицу, и суммой страховых взносов, внесенной по договору.

В частности, страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования при наступлении пенсионных оснований не будут облагаться НДФЛ только в том случае, если подобный договор заключен физическим лицом в свою пользу. Такая поправка внесена в пп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ.

Кроме того, установлен порядок налогообложения выплат при расторжении договоров пенсионного страхования. Исключением являются случаи расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон. При возврате физическому лицу денежной суммы по договору страховая компания обязана удержать с этой выплаты НДФЛ. Сумма налога будет складываться из двух величин.

Для расчета первой части НДФЛ из общей суммы, подлежащей возврату, вычитают суммы страховых взносов, внесенные налогоплательщиком. Полученная разница умножается на 13%.

Другая часть налога определяется исходя из суммы социального налогового вычета, который был предоставлен застрахованному лицу в отношении страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования на основании пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Если застрахованное лицо не получало подобного вычета, то ему придется обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства для подтверждения этого факта.

Налоговики обязаны выдать справку, на основании которой страховая организация не будет удерживать вторую часть НДФЛ. Форму справки разработает и утвердит УФНС России (п. 1.1 ст. 213 НК РФ).

Аналогичный порядок налогообложения выплат установлен и в отношении случаев досрочного расторжения договоров негосударственного пенсионного обеспечения (п. 2 ст. 213.1 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ в случае, если суммы страховых взносов по договорам страхования вносятся за физических лиц из средств работодателей, то эти суммы учитываются при определении налоговой базы.

Исключение составляют случаи, когда страхование физических лиц производится работодателями:

- по договорам обязательного страхования физических лиц;

- по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

С 1 января 2008 г. в этот перечень войдут все прочие виды договоров добровольного личного страхования, а также договоры добровольного пенсионного страхования.

Начиная со следующего года удерживать НДФЛ необходимо будет и с тех сумм, которые внесены по договорам страхования за физических лиц из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, которые не являются индивидуальными предпринимателями в отношении этих лиц.

Социальный налоговый вычет

Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере расходов, которые налогоплательщик осуществил в течение налогового периода на социальные нужды. В зависимости от целевой направленности этих расходов их можно разделить на три группы:

- на благотворительные цели (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Социальный вычет на лечение предоставляется:

- в сумме, которую налогоплательщик уплатил в налоговом периоде за свое лечение в медицинских учреждениях РФ, а также за лечение супруга или супруги, родителей или детей в возрасте до 18 лет;

- в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретенных за счет собственных средств налогоплательщика;

- в сумме страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Начиная с 1 января 2007 г. социальный вычет на лечение будет предоставляться в сумме страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного страхования членов семьи - супруга (супруги), родителей и своих детей в возрасте до 18 лет. Такая поправка внесена в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Помимо этого, с 1 января 2007 г. налогоплательщики имеют право на социальный налоговый вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде:

- пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения;

- страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования.

Речь идет о договорах, которые заключены налогоплательщиком как в свою пользу, так и в пользу членов семьи:

- супруга или супруги;

- родителей или усыновителей;

- детей-инвалидов, в том числе усыновленных, находящихся под опекой или попечительством.

Основанием для предоставления такого вычета является пп. 4, который внесен в п. 1 ст. 219 НК РФ.

Получить социальный вычет можно только по окончании налогового периода. Для этого физическому лицу необходимо подать налоговую декларацию по НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства. К декларации необходимо приложить заявление о предоставлении вычетов и документы, которые подтверждают сумму расходов на социальные цели.

Действующая редакция ст. 219 НК РФ предусматривает ограничения максимального размера социальных вычетов. В частности, максимальная сумма социального вычета на обучение составляет 50 000 руб. Она рассчитывается отдельно в отношении расходов на обучение самого налогоплательщика и в отношении расходов на обучение каждого ребенка в общей сумме у обоих родителей. А общая сумма социального налогового вычета на лечение в 2007 г. не может превышать 50 000 руб.

Согласно поправкам, внесенным в ст. 219 НК РФ, установлено единое максимальное ограничение суммы социальных вычетов в связи с расходами на обучение самого налогоплательщика, на медицинское лечение и на расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования - 100 000 руб.

Это значит, что налогоплательщик должен самостоятельно выбрать, какие виды расходов и в каких суммах будут учтены в пределах максимальной величины социального налогового вычета. Такая поправка внесена в п. 2 ст. 219 НК РФ. Действие этой поправки распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Иными словами, при декларировании доходов за 2007 г. социальный налоговый вычет будет предоставляться налогоплательщику по новым правилам.

При этом социальный вычет, связанный с расходами на обучение детей налогоплательщика, будет по-прежнему предоставляться в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Вычет будет предоставляться только в том случае, если обучение осуществляется по очной форме.

А социальный вычет в отношении расходов на дорогостоящее лечение по-прежнему будет предоставляться в размере фактически осуществленных расходов.

Имущественный вычет

С 1 января 2007 г. налогоплательщики смогут уменьшить доходы при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве, по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством, на сумму расходов, связанных с получением этих доходов. Но только при условии, что подобные расходы фактически осуществлены и документально подтверждены. Такие изменения внесены в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

При строительстве или приобретении жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них налогоплательщик может получить имущественный вычет. Максимальная сумма имущественного налогового вычета на строительство и приобретение жилья не может превышать 1 000 000 руб.

Фактическая величина вычета определяется размером фактически произведенных расходов на строительство или приобретение. В эту сумму включаются проценты по целевым займам или кредитам, полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным на новое строительство или на приобретение жилья.

Имущественный налоговый вычет не предоставляется в случае, если:

- оплата расходов по строительству или приобретению жилья для налогоплательщика производится за счет средств работодателя или иных лиц;

- оплата расходов по строительству или приобретению жилья для налогоплательщика производится за счет средств материнского (семейного) капитала;

- сделка купли-продажи жилья совершается между физическими лицами, которые являются взаимозависимыми.

Такой порядок установлен пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Начиная с 1 января 2008 г. не будет предоставляться имущественный налоговый вычет и в том случае, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилья осуществлена на счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджета субъектов РФ или местных бюджетов.

Дата получения дохода

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее:

- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

- дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Что касается оплаты труда при увольнении сотрудника до окончания календарного месяца, то в этом случае датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход. Такое дополнение внесено в п. 2 ст. 223 НК РФ.

Следовательно, работодатель обязан рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы заработной платы увольняющегося сотрудника не позднее даты его увольнения.

Физические лица, осуществляющие самостоятельное

декларирование доходов

Расширен перечень физических лиц, которые должны самостоятельно рассчитывать и уплачивать в бюджет НДФЛ с суммы полученных доходов, а также по окончании налогового периода представлять в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ.

Напомним, что к этой категории относятся физические лица, которые получают вознаграждения от других физических лиц, которые не являются налоговыми агентами на основании договоров гражданско-правового характера, в том числе по договору найма или аренды имущества. Это установлено пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ.

С 1 января 2008 г. в указанную категорию будут включены и физические лица, получающие вознаграждение от организаций, не являющихся налоговыми агентами, по договорам гражданско-правового характера. Например, от кредитных учреждений, которые осуществляют выплату физическому лицу по собственному векселю или выплачивают доход по дилерским операциям с финансовыми инструментами.

Физические лица могут заключать между собой не только договоры гражданско-правового характера, но и трудовые договоры. Поэтому в пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ внесена поправка, согласно которой физическое лицо, получившее вознаграждение от другого физического лица по трудовому договору, обязано самостоятельно рассчитывать и уплачивать НДФЛ, а также представлять декларацию по этому налогу в налоговые органы.

С 1 января 2008 г. устанавливается обязанность налогоплательщиков, получающих доходы в порядке наследования и дарения, декларировать их и уплачивать НДФЛ. Речь идет:

- о наследниках (правопреемниках) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (пп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ);

- о физических лицах, получающих доходы в денежной и натуральной форме в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Российские военнослужащие, которые проходят военную службу за границей, признаются резидентами РФ независимо от фактического времени нахождения на территории РФ (п. 3 ст. 207 НК РФ). С 1 января 2007 г. они освобождаются от обязанностей самостоятельно декларировать доходы, полученные от источников за пределами РФ, и уплачивать с них НДФЛ. Такая поправка внесена в пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ.

О.А.Курбангалеева

Консультант-эксперт

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

01.09.2007

————