"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 17

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 17.07.2007 N 03-07-08/199

<НДС: ТРАНСПОРТИРОВКА ГРУЗОВ ИНОСТРАННЫМИ ФИРМАМИ>

И ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 26.07.2007 N 03-07-08/210

<ПЕРЕВОЗКА ТОВАРОВ АВТОМОБИЛЬНЫМ ТРАНСПОРТОМ>>

НДС начисляют только в том случае, если местом реализации является Россия. Как определить, где были реализованы работы и услуги, говорится в ст. 148 Налогового кодекса. В опубликованных документах Минфин разъяснил, как применять положения данной статьи в отношении услуг по перевозке товаров и других связанных непосредственно с ней услуг.

Откуда и куда везем?

Операции по перевозке товаров облагаются НДС при выполнении двух условий:

- услугу оказывает российская фирма или предприниматель;

- пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории нашей страны.

Если оба требования, указанные в пп. 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса, соблюдены, услуга считается оказанной на территории России.

При импорте товаров довольно часто продавец и покупатель делят между собой расходы по доставке. Перевозка продукции из зарубежного пункта отправления до границы России производится за счет поставщика. А вот доставка товаров от границы до пункта назначения - это уже забота покупателя. Возникает ли объект обложения НДС, если всю перевозку от иностранного пункта отправления до российского пункта назначения осуществила одна компания, но по двум разным договорам (с поставщиком товаров и с их покупателем)? Именно такая ситуация рассмотрена в одном из опубликованных Писем.

Перевозчиком выступает российская фирма, значит, одно из условий выполняется. Осталось разобраться со вторым. По контракту с иностранным поставщиком перевозка осуществлена только до российской границы. То есть место назначения, как и место отправления, находится за рубежом. Выходит, услуги, оказанные по такому контракту, не считаются реализованными в России. А значит, объект обложения НДС не возникает.

Что касается договора, заключенного с импортером, то он предусматривает перевозку по территории России. А значит, начислять НДС нужно. Причем по ставке 18 процентов. Ведь нулевая ставка налога применяется в отношении операций по перевозке товаров, вывозимых за границу или ввозимых на территорию нашей страны (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Местом реализации услуг (работ), которые связаны непосредственно с перевозкой товаров, будет считаться наша страна при соблюдении все тех же двух условий. Если продукция ввозилась в нашу страну или же вывозилась, то в отношении работ (услуг) по организации и сопровождению перевозки, погрузке и перегрузке товаров и иных подобных услуг российским исполнителям нужно применять нулевую ставку НДС (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Ну а в отношении услуг, сопутствующих внутренним перевозкам, налог начисляют по ставке 18 процентов.

Однако если речь идет об услугах и работах, связанных с перевозкой товаров в рамках режима международного таможенного транзита, то действует иное правило определения места реализации. Где находятся пункты отправления и назначения, в данном случае роли не играет. Чтобы реализация признавалась российской, достаточно того, что оказывает услуги (выполняет работы) российская фирма или предприниматель. Такой порядок установлен пп. 4.2 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса. При этом работы и услуги, связанные непосредственно с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, облагаются НДС по ставке 0 процентов (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Если услугу оказал "иностранец"

Если Россия признается местом реализации услуг, оказанных иностранной фирмой, покупатель должен исполнить функции налогового агента. То есть рассчитать налог, удержать его из средств, причитающихся иностранному партнеру, и перечислить в бюджет. Становится ли налоговым агентом российская фирма, которая для перевозки товаров клиента привлекает иностранных исполнителей? Разъяснения по этому вопросу дают специалисты финансового ведомства в первом из комментируемых Писем.

Как отмечалось ранее, наша страна считается местом реализации услуг по перевозке товаров при соблюдении двух условий, указанных в пп. 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса. В данном случае одно из них не выполнено: доставкой товаров занимается иностранная компания. То есть на указанные услуги действие этого подпункта не распространяется. Вместе с тем местом реализации услуг, которые не перечислены в пп. 4.1 и 4.2 п. 1 данной статьи, Россия не признается (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Причем совершенно неважно, где именно осуществляется перевозка - по российской или зарубежной территории. Кроме того, финансисты отметили, что на этом же основании не считаются реализованными в России и услуги иностранной фирмы, которая привлечена для охраны перевозимых грузов. Выходит, российской компании, организующей перевозки с привлечением зарубежных фирм, функции налогового агента не грозят.

К.О.Харитонова

Аудитор

Подписано в печать

31.08.2007

————