Вопрос: Фармацевтическая организация реализует медицинскую продукцию и имеет отдельную секцию, где реализует парфюмерную продукцию, зубную пасту, зубные щетки и иную продукцию, подпадающую под исключение в соответствии с нормативным Письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.1996 N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции". При этом данная фармацевтическая организация уплачивает единый налог на вмененный доход в части розничной торговли. С оптового товарооборота уплачивается налог на добавленную стоимость. Как в этом случае возмещается налог на добавленную стоимость по общехозяйственным и общепроизводственным расходам, относимым на издержки обращения?

Ответ: Согласно действующему порядку суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные фармацевтической организации (перешедшей в части розничной торговли на уплату единого налога на вмененный доход) при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления указанного выше розничного товарооборота, не подлежат возмещению из бюджета (налоговому вычету), а относятся на издержки обращения.

Однако суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные аптеке при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления оптового товарооборота, облагаемого НДС, подлежат зачету (налоговому вычету) в соответствии с порядком, определенным ст.ст.170 - 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем при осуществлении облагаемой и не облагаемой налогом на добавленную стоимость деятельности следует вести достоверный раздельный учет затрат с использованием прямого метода.

При невозможности использования такого прямого метода в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), на основании п.4 ст.170 Налогового кодекса Российской Федерации включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

Положения настоящего пункта не применяются в отношении тех налоговых периодов, в которые доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5 процентов (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг). При этом все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 настоящего Кодекса.

И.Е.Муравьева

Советник налоговой службы

I ранга

02.07.2001

————