Вопрос: Организация, основным видом деятельности которой является розничная торговля, применяет УСН. В июне 2004 г. в связи с передачей части площадей в субаренду и уменьшением торговой площади деятельность организации в части розничной торговли стала подпадать под ЕНВД. Кроме того, с III квартала 2004 г. организация обязана перейти на общий режим налогообложения, поскольку в августе 2004 г. доход организации превысил 15 млн руб. На какой режим налогообложения должна перейти организация?

Ответ: На наш взгляд, при определении момента, с которого организация должна производить уплату ЕНВД, налогоплательщик может руководствоваться порядком перехода на уплату ЕНВД, установленным п.10 ст.346.29 Налогового кодекса РФ для вновь зарегистрированных организаций.

В соответствии с данным порядком налогоплательщик определяет размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Таким образом, по нашему мнению, организации следует перейти на уплату ЕНВД с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение размера торговой площади, т.е. в рассматриваемой ситуации с июля 2004 г.

В то же время отметим, что у контролирующих органов может быть иная точка зрения по данному вопросу (например, см. п.12 Письма Минфина России от 22.01.2003 N 04-05-12/02).

В связи с этим напомним, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ).

Согласно п.4 ст.346.12 НК РФ организации, переведенные в соответствии с гл.26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, установленные п.4 ст.346.13 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Согласно п.4 ст.346.13 НК РФ, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика от деятельности, переведенной на УСН, превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций. В данной ситуации налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.

Следовательно, если доход организации от всех осуществляемых видов деятельности в августе 2004 г. превысил 15 млн руб., то с III квартала 2004 г. организация подлежит переводу на общий режим налогообложения в части деятельности по предоставлению помещения в субаренду.

Исходя из вышеизложенного налогоплательщик по результатам III квартала 2004 г. должен произвести уплату налогов в следующем порядке:

июнь: розничная торговля - УСН, предоставление помещения в субаренду - УСН;

июль: розничная торговля - ЕНВД, предоставление помещения в субаренду - общий режим налогообложения;

с августа: розничная торговля - ЕНВД, предоставление помещения в субаренду - общий режим налогообложения.

Напомним, что согласно п.5 ст.346.13 НК РФ налогоплательщик обязан уведомить налоговые органы по месту своего нахождения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения в письменной форме (рекомендованная форма сообщения N 26.2-5 утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495) в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленное п.4 ст.346.13 НК РФ ограничение.

Е.Н.Колдышева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.02.2005

————