Вопрос: Организация предоставила работнику беспроцентный заем на покупку квартиры. В договоре займа указана цель - приобретение квартиры. Указанный договор займа был заключен позже договора купли-продажи квартиры, по условиям которого расчеты по договору купли-продажи квартиры произведены полностью при подписании договора. По какой ставке НДФЛ облагается доход работника в виде материальной выгоды от экономии на процентах?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 декабря 2007 г. N 03-04-06-01/446

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 2 ст. 224 Кодекса суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 Кодекса, подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.

Для доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, п. п. 1 и 2 ст. 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Беспроцентный заем, предоставленный работнику в соответствии с прилагаемым к рассматриваемому письму договором, не может рассматриваться в качестве целевого, поскольку условия предоставления займа никаким образом не связаны с приобретением квартиры.

Кроме того, договор займа подписан позже договора купли-продажи квартиры, в соответствии с п. 4 которого расчеты по договору купли-продажи квартиры произведены полностью при подписании договора.

Следовательно, доход налогоплательщика в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование указанным займом, подлежит налогообложению по ставке 35 процентов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

21.12.2007

————