Вопрос: Организация осуществляет три вида деятельности: розничную торговлю, оптовую торговлю и производство строительных материалов, учет по которым ведется раздельно. Выручка от осуществления этих видов деятельности учитывается соответственно на счетах 46-1, 46-2 и 46-3. Налог с продаж и НДС учитываются соответственно по дебету этих счетов и кредиту счета 68. Как будут отражаться в бухучете операции по этим видам деятельности по новому Плану счетов?

Ответ: Для ведения раздельного учета доходов и расходов по обычным видам деятельности при ведении учета по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, к балансовому счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета второго порядка.

К субсчету 90-1 "Выручка от продаж":

90-1-0 "Выручка от продажи продукции";

90-1-1 "Выручка от продажи товаров в розницу";

90-1-2 "Выручка от продажи товаров оптом".

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции отражается согласно Плану счетов по кредиту субсчетов 90-1 и дебету счетов расчетов с покупателями или денежных средств.

К субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" могут быть открыты следующие субсчета второго порядка:

90-2-0 "Себестоимость продаж продукции";

90-2-1 "Себестоимость продаж товаров в розницу";

90-2-2 "Себестоимость продаж товаров оптом".

В соответствии с Планом счетов одновременно с признанием в бухгалтерском учете выручки от реализации себестоимость проданных товаров и продукции списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет субсчета 90-2.

К субсчету 90-3 "Налог на добавленную стоимость" могут быть открыты следующие субсчета второго порядка:

90-3-0 "Налог на добавленную стоимость по реализованной продукции";

90-3-1 "Налог на добавленную стоимость по реализованным в розницу товарам";

90-3-2 "Налог на добавленную стоимость по реализованным оптом товарам".

Начисление НДС к уплате в бюджет отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Для ведения раздельного учета по налогу с продаж организация может открыть к балансовому счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Налог с продаж" и к нему соответствующие субсчета второго порядка":

90-5-0 "Налог с продаж по реализованной продукции";

90-5-1 "Налог с продаж по реализованным в розницу товарам";

90-5-2 "Налог с продаж по реализованным оптом товарам".

Начисление налога с продаж к уплате в бюджет будет отражаться в учете по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-5 "Налог с продаж", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-5 "Налог с продаж" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-5 "Налог с продаж" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

А.Б.Калинин

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

29.06.2001

————