Вопрос: Строительная организация (ООО) приобрела 100% акций ЗАО (дочерняя компания), активы которого состоят из земельных участков. Стоимость акций дочерней компании была определена исходя из рыночной стоимости земельных участков, существенно превышающей стоимость, по которой данные участки учтены в налоговом учете дочерней компании. ООО планирует осуществить ликвидацию дочерней компании, в результате которой к ООО перейдет имущество дочерней компании в виде земельных участков. Вправе ли ООО при получении имущества вследствие ликвидации дочерней компании принять такое имущество в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль по его рыночной стоимости, а не по стоимости, отраженной в налоговом учете ликвидируемой организации?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/865

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения земельных участков в связи с ликвидацией организации и сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков - акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

Таким образом, при ликвидации и распределении имущества организации организации-акционеру необходимо определить доход для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с положениями вышеуказанного пункта.

Согласно п. 3 ст. 248 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Таким образом, в целях избежания повторного включения в состав доходов для целей налогообложения прибыли организаций доходов, учтенных ранее организацией-акционером, полагаем, что при получении имущества вследствие ликвидации и распределения имущества организации организации-акционеру необходимо принять у себя в налоговом учете такое имущество по его рыночной стоимости, определенной на дату ликвидации организации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

17.12.2007

————