Вопрос: Каким образом с 01.01.2008 при исчислении ЕНВД учитывается фактический период осуществления деятельности?

Ответ: В соответствии с действующей редакцией ст. 346.27 Налогового кодекса РФ коэффициент К2 предназначен для корректировки величины базовой доходности в зависимости от обстоятельств ведения предпринимательской деятельности, к которым относится в том числе и фактический период ее осуществления.

Значения коэффициента К2, применяемого при расчете ЕНВД, устанавливаются нормативными актами городских округов, муниципальных районов или городов федерального значения (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). Поскольку коэффициент К2 учитывает влияние многих факторов, муниципальные образования вправе установить ряд "подкоэффициентов", каждый из которых учитывает влияние отдельного фактора. В этом случае окончательное значение К2 определяется как произведение "подкоэффициентов", учитывающих конкретные обстоятельства ведения деятельности (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

В то же время согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ налогоплательщики вправе самостоятельно определять значение К2, учитывающее фактический период ведения деятельности, исходя из количества дней ведения деятельности в течение месяца и общего числа дней в данном месяце. При этом если нормативным актом муниципального образования предусмотрено значение К2, учитывающее фактический период осуществления деятельности, то при расчете налога учитываются оба значения (и установленное муниципалитетом, и определенное исходя из фактического числа отработанных дней).

С 01.01.2008 упоминание о фактическом периоде осуществления предпринимательской деятельности исключается из определения коэффициента К2, содержащегося в ст. 346.27 НК РФ (пп. "а" п. 22 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ). В связи с этим муниципальные образования уже не могут устанавливать значения К2, учитывающие этот фактор. В то же время значение К2, определенное исходя из фактического числа дней ведения деятельности в течение месяца, по-прежнему будет применяться при расчете налога.

При этом, по мнению Минфина России, фактический период осуществления деятельности необходимо определять с учетом таких факторов, как режим работы и сезонность. Поэтому если значение К2, предусмотренное нормативным актом муниципального образования, установлено с учетом этих факторов, то при определении фактического периода ведения деятельности они уже не должны учитываться (п. 11 Письма Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230).

Исходя из разъяснений Минфина России, с 01.01.2008 значение К2, учитывающее фактический период осуществления деятельности, должно определяться следующим образом.

Предположим, организация оказывает услуги общественного питания, облагаемые ЕНВД. При этом деятельность ведется только в рабочие дни (выходные - суббота и воскресенье). В таком случае в январе 2008 г. фактически деятельность будет осуществляться в течение 17 дней (за исключением выходных и праздничных дней), в то время как общее число календарных дней в январе - 31.

Следовательно, если нормативным актом муниципального образования не предусмотрено значений К2, учитывающих режим работы, то значение К2 для учета фактического периода деятельности следует скорректировать, умножив на 0,548 (17 дней / 31 день).

Если же нормативным актом муниципального образования установлено значение К2, учитывающее влияние режима работы (пятидневной рабочей недели), то при расчете нужно использовать не общее число календарных дней в месяце, а общее число дней, уменьшенное на количество выходных (не праздничных) дней по календарю пятидневной рабочей недели. В результате значение К2 для учета фактического периода ведения деятельности следует корректировать на подкоэффициент 0,739 (17 дней / 23 дня).

А.П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

29.11.2007

————