Вопрос: Индивидуальный предприниматель планирует прекратить предпринимательскую деятельность. В налоговой инспекции, ссылаясь на пп. 3 п. 2 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, разъяснили, что перед прекращением деятельности следует восстановить и уплатить в бюджет НДС, ранее правомерно принятый к вычету, по остаткам товаров (в том числе ОС и НМА, у которых не истек срок амортизации), работам и услугам, которые уже не будут использоваться в предпринимательской деятельности. Правомерно ли требование налогового органа?

Ответ: Нет, такое требование налогового органа неправомерно. Индивидуальный предприниматель, прекращающий предпринимательскую деятельность, не обязан восстанавливать ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам).

Полагаем, что ссылка налогового органа на пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ в данной ситуации не совсем корректна, поскольку предполагает, в частности, восстановление НДС в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) стали использоваться лицом, не являющимся плательщиком этого налога. Но для физического лица, утратившего статус индивидуального предпринимателя, этот момент никогда не наступит, поскольку у "обычного" физического лица нет и не может быть налоговых периодов по НДС (ст. 143 НК РФ).

Это положение касается организаций и индивидуальных предпринимателей, продолжающих свою предпринимательскую деятельность, но по различным причинам теряющих статус плательщика НДС, например, при переходе на упрощенную систему налогообложения (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), или освобождаемых от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ).

Поэтому требовать от физического лица, утратившего статус индивидуального предпринимателя, восстановления НДС так же бессмысленно, как требовать восстановления налога ликвидированной организацией (п. 1 ст. 61 Гражданского кодекса РФ).

Здесь также уместно напомнить, что ВАС РФ указывал на наличие в законодательстве закрытого перечня случаев, в которых восстанавливается НДС, и недопустимость его расширения (Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06). Утрата физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя в данном перечне не упомянута (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Следовательно, НДС, ранее правомерно принятый к вычету по товарам (работам, услугам), предпринимателю, прекращающему предпринимательскую деятельность, восстанавливать не нужно.

А.Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

29.11.2007

————