Вопрос: Основная деятельность организации - распространение продукции СМИ - освобождена от уплаты НДС и имеет льготу по прибыли. Предоставление имущества в аренду или субаренду не является видом деятельности организации. При этом по согласованию с арендодателем организация сдает по договору субаренды часть помещений. Арендную плату организация уплачивает арендодателю и получает от арендаторов ежемесячно. Как отразить данные операции в учете в соответствии со старым и новым Планом счетов?

Ответ: Согласно изменениям, внесенным в абз.8 п.6 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" Федеральным законом от 30.11.1995 N 188-ФЗ, не подлежит налогообложению прибыль, полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, передающими центрами от производства и распространения продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в части, зачисляемой в федеральный бюджет; полученная полиграфическими предприятиями и организациями от оказания услуг по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, продукции средств массовой информации, в части, зачисляемой в федеральный бюджет; полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями и организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, от других видов деятельности и направленная ими на финансирование капитальных вложений по основному профилю их деятельности.

В соответствии с пп.21 п.3 ст.149 НК РФ освобождается от НДС реализация продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; редакционных, издательских и полиграфических работ и услуг по производству продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

Предоставление помещения в аренду (субаренду) отсутствует в вышеуказанном перечне, следовательно, налогообложение данной операции производится в общеустановленном порядке.

В соответствии с нормами Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с последующими изменениями), доходы от сдачи имущества в субаренду (так же, как и доходы от аренды) включаются в состав внереализационных доходов. Для целей налогообложения прибыль предприятия уменьшается на сумму внереализационных расходов. В состав внереализационных расходов предприятия, помимо прочего, включаются расходы по операциям, связанным с получением внереализационных доходов.

Примерная схема бухгалтерских записей:

Дт 25 (26) Кт 76-1 (Дт 25 (26) Кт 76-1) <*> - отражена задолженность перед арендодателем по аренде помещения

Дт 80 Кт 76-1 (Дт 91-2 Кт 76-1) <*> - отражена задолженность перед арендодателем по аренде помещения, находящегося в субаренде

Дт 19 Кт 76-1 (Дт 19 Кт 76-1) <*> - отражена сумма НДС по аренде помещения

Дт 76-1 Кт 51 (Дт 76-1 Кт 51) <*> - перечислена арендная плата арендодателю

Дт 68 Кт 19 (Дт 68 Кт 19) <*> - НДС, уплаченный в составе арендной платы, предъявлен к вычету

Дт 76-2 Кт 80 (Дт 76-2 Кт 91-1) <*> - отражена задолженность субарендатора

Дт 80 Кт 68 (Дт 91-2 Кт 68) <*> - отражена задолженность по НДС с суммы выручки по договору субаренды

Дт 80 Кт 67 (Дт 91-2 Кт 68) <*> - начислен налог на пользователей автомобильных дорог

Дт 51 Кт 76-2 (Дт 51 Кт 76-2) <*> - получена оплата от субарендатора.

     
   ————————————
   

<*> По новому Плану счетов. Е.Н.Колдышева Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 29.06.2001 ————