Вопрос: Организация, применяющая УСН, реализует товары через комиссионера, применяющего общий режим налогообложения и не освобожденного от обязанностей плательщика НДС. Комиссионер ошибочно выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Как происходит обложение НДС в этом случае? В каком порядке выставляются счета-фактуры?

Ответ: Пунктом 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Согласно п. 1 ст. 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии.

Как следует из вопроса, комиссионер является плательщиком НДС, а комитент применяет УСН.

Поэтому при оказании своих услуг комиссионер должен исчислить соответствующую сумму НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ) только с суммы комиссионного вознаграждения (любых иных доходов), полученной при исполнении комиссионного договора (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Именно на эту сумму комиссионер обязан составить в двух экземплярах счет-фактуру, один из которых регистрируется в книге продаж, а второй - передается комитенту (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила)).

Что касается выставления счета-фактуры комиссионером, реализующим товары комитента, применяющего УСН, отметим следующее.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). То есть фактическим продавцом товара является не комиссионер, а комитент, который применяет УСН, так как именно от него право собственности на товары переходит к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, а выставляют счета-фактуры только плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ)

Таким образом, учитывая вышеизложенное, комиссионер при реализации товара покупателю не должен выставлять последнему счет-фактуру, как если бы организация-комитент самостоятельно реализовывала товар покупателю.

Если же это произошло, то такой счет-фактура должен быть аннулирован, а сумма НДС, полученная от покупателя, возвращена ему, так как отсутствуют основания для ее взимания.

При этом сам порядок аннулирования счетов-фактур в изложенной ситуации законодательно не урегулирован. Поэтому здесь можно выбрать один из вариантов: либо письмом сообщить покупателю о том, что ранее выданный счет-фактура является недействительным, поскольку комиссионер не должен был его выставлять; либо передать покупателю исправленный счет-фактуру, в котором сумма НДС не выделена вообще.

С.С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

29.11.2007

————