Вопрос: Организация, освобожденная от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ), реализует товары через комиссионера, являющегося плательщиком НДС. Как происходит налогообложение НДС в этом случае? В каком порядке выставляются счета-фактуры?

Ответ: По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также и дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных договором (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Поскольку комиссионер является плательщиком НДС, на сумму своего вознаграждения (любых иных доходов, причитающихся ему по исполнении комиссионного поручения) (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 991 ГК РФ), он должен начислить соответствующую сумму НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 168 НК РФ).

Комиссионер обязан составить в двух экземплярах счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, один экземпляр регистрируется в книге продаж, а второй - передается комитенту (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

При освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ) расчетные и первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). То есть фактическим продавцом товара является не комиссионер, а комитент, освобожденный от обязанностей плательщика НДС (именно от него право собственности на товары переходит к покупателю). Поэтому комиссионер, действующий по поручению и за счет комитента, сам, являясь плательщиком НДС, не должен предъявлять покупателю товаров комитента сумму налога и выставлять счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Учитывая изложенное, комиссионер при реализации товара, принадлежащего комитенту, освобожденному от исполнения обязанностей плательщика НДС, выставляет покупателю счет-фактуру с отметкой "Без налога (НДС)", то есть так, как если бы организация-комитент самостоятельно продавала товар покупателю.

Отметим, что во избежание выставления счета-фактуры комиссионером с выделенной суммой НДС комитенту следует предупреждать комиссионера о том, что он является лицом, освобожденным от обязанностей налогоплательщика.

С.С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

29.11.2007

————