Вопрос: Нужно ли заимодавцу выставлять счет-фактуру при передаче денег по договору займа?

Ответ: Глава 21 Налогового кодекса РФ обязывает продавца - плательщика НДС выставлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг). В большинстве случаев счета-фактуры оформляются независимо от того, подлежит обложению НДС такая реализация или нет (п. п. 3, 5 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, для решения данного вопроса нужно понять, была ли в рамках этой операции совершена реализация чего-либо. То есть возник объект налогообложения по НДС или не возник (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно НК РФ совершение операций, связанных с обращением денег, не признается реализацией, а значит, и объектом налогообложения по НДС не является (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, передача денег заимодавцем заемщику не образует объект налогообложения по НДС, несмотря на то, что заемщику передано право собственности на деньги (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). Поэтому и счет-фактуру заимодавец выставлять не обязан.

Однако по этому вопросу есть другое мнение: счет-фактура должен быть выставлен. Оно основывается на том, что операции по предоставлению денежных займов упомянуты в ст. 149 НК РФ в числе операций, освобожденных от налогообложения (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). При совершении таких операций счета-фактуры выставляются точно так же, как и при совершении операций, подлежащих обложению НДС. Отличие лишь в том, что в документе делается запись "Без налога (НДС)" или ставится штамп с этими же словами (п. 5 ст. 168, пп. 1 ст. 3 ст. 169 НК РФ).

Такое мнение представляется нам не основанным на законе.

Если обратиться к ст. 149 НК РФ, то можно увидеть, что от обложения НДС освобождены (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ):

- операции по предоставлению денежных займов;

- оказание финансовых услуг по предоставлению таких займов.

Как видим, для целей обложения НДС законодатель отделил передачу денег по договору займа от оказания услуг по предоставлению денежных займов.

Первая операция, как мы уже разобрались, освобождается от обложения НДС потому, что вообще не является объектом налогообложения по НДС. Даже если бы она не была включена в ст. 149 НК РФ, ничего не изменилось бы и при передаче денег объект налогообложения по НДС все равно бы не возникал (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Поэтому упоминание операций по предоставлению денежных займов в ст. 149 НК РФ нельзя считать основанием для составления счетов-фактур при их совершении.

Что касается финансовых услуг по предоставлению займов, то под доходами от их оказания Минфин России понимает проценты, получаемые заимодавцем (Письмо Минфина России от 04.01.2001 N 04-03-01/02). Если следовать логике этих разъяснений, то получается, что для целей обложения НДС услуга по предоставлению займа будет считаться оказанной (т.е. реализованной - п. 1 ст. 39 НК РФ) только в момент получения процентов. Это еще одно подтверждение позиции, согласно которой при передаче денег в заем заимодавец никакую услугу заемщику не оказывает (ничего не реализует), а значит, и счет-фактуру не выставляет.

И последний аргумент в защиту этой точки зрения. При передаче денег заимодавец не может определить цену услуги, из-за чего не может корректно заполнить графы 4 и 5 счета-фактуры (форма утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Ведь сумму займа ценой услуги назвать нельзя, так как ее заимодавец получит обратно. Сумма процентов в момент передачи денег еще не получена, да и окончательная ее величина неизвестна, поскольку заемщик может вернуть долг раньше, чем планировал.

Учитывая все сказанное, считаем, что заимодавцу не нужно выставлять счет-фактуру при передаче денег по договору займа.

А.И.Дыбов

Издательство "Главная книга"

29.11.2007

————