Текст письма опубликован

"Нормативные акты для бухгалтера", 2008, N 1

Вопрос: Об отсутствии оснований для учета организацией в период применения УСН (2005 - 2006 гг.) расходов на сооружение основного средства (здания торгового центра), в случае если с октября 2006 г. право на применение УСН было утрачено, и о порядке учета расходов на сооружение основных средств при переходе с УСН на общий режим налогообложения.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/283

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу учета в целях налогообложения расходов на сооружение основных средств при переходе налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на применение общего режима налогообложения <...> сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи Кодекса).

Учитывая изложенное, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, вправе учесть расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства. При этом основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 г. (п. 3 ст. 346.16 Кодекса).

Однако вышеизложенное положение в части расходов на сооружение, изготовление основных средств распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. (ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

Поскольку в 2005 г. положения Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ не действовали, организация, утратившая с октября 2006 г. право на применение упрощенной системы налогообложения, не вправе была учитывать при определении налоговой базы в период применения указанного специального налогового режима (2005 и 2006 гг.) расходы на сооружение основных средств (здания торгового центра).

Полагаем также необходимым сообщить, что порядок учета расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и нематериальных активов при переходе налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения разъяснен в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 13.11.2007 N 03-11-02/266.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

23.11.2007

————