Вопрос: Имеет ли право организация после перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным в период применения упрощенной системы налогообложения товарам, которые не были отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы, при применении упрощенной системы налогообложения?

Ответ: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения закреплены в ст. 346.25 НК РФ.

В п. 2.1 Письма от 24.11.2005 N ММ-6-03/988@ ФНС России указала, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами по приобретенным для перепродажи товарам и материальным ресурсам, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые до перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения, подлежат вычету после перехода на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном ст. ст. 171 и 172 НК РФ, начиная с первого налогового периода.

Заметим, что данный подход налоговые органы применяли и раньше (см. также Письма ФНС России от 19.07.2005 N 03-1-03/1217/13@ и МНС России от 12.08.2004 N 02-5-11/140@). Подобный подход разделяет и Минфин России в Письме от 11.05.2005 N 03-04-11/104.

Необходимо отметить, что, несмотря на устойчивую позицию официальных органов, тем не менее права на вычет в такой ситуации положения НК РФ, и в частности ст. 346.25 НК РФ, не закрепляли.

Подпунктом "в" п. 19 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 85-ФЗ) ст. 346.25 НК РФ дополнена п. 6 следующего содержания:

"Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость".

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 85-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Закон N 85-ФЗ опубликован в "Российской газете" 02.06.2007, N 117, "Собрании законодательства РФ" 04.06.2007, N 23, ст. 2691, "Парламентской газете" 05.06.2007, N 75.

Таким образом, организация после перехода на общий режим налогообложения имеет право принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным в период применения упрощенной системы налогообложения товарам, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы, при применении упрощенной системы налогообложения:

- до 01.01.2008 исходя из позиции официальных органов;

- с 01.01.2008 исходя из прямого указания в п. 6 ст. 346.25 НК РФ.

М.А.Сапожников

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

09.11.2007

————