Вопрос: Правомерно ли отнесение затрат на участие работников организации в семинарах, проводимых индивидуальным предпринимателем, к расходам на подготовку и переподготовку кадров в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством РФ отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образовательное учреждение является юридическим лицом.

Из изложенного следует, что услуги индивидуального предпринимателя по проведению семинаров не могут относиться к расходам на подготовку и переподготовку кадров.

Минфин России в Письме от 27.03.2006 N 03-03-05/4 указал, что расходы на подготовку и переподготовку кадров (в том числе на повышение квалификации кадров) на основе договора, заключенного с индивидуальным предпринимателем, не соответствуют требованиям пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ и для целей налогообложения прибыли не учитываются.

Однако ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 21.05.2007 N А42-5065/2006 указал, что налогоплательщик правомерно отнес на расходы, уменьшающие базу, облагаемую налогом на прибыль, суммы, выплаченные физическому лицу по договорам по оказанию методической помощи в вопросах безопасности труда. Из материалов дела следует, что между налогоплательщиком и физическим лицом были заключены договоры, в соответствии с которыми физическое лицо обязалось оказать методическую помощь в вопросах безопасности работ, провести семинары по повышению квалификации по темам безопасности труда и другим вопросам технической безопасности производства и т.п. Суды первой и апелляционной инстанций исследовали все представленные сторонами доказательства и пришли к обоснованному выводу о том, что налогоплательщиком подтверждены экономическая обоснованность и документальная подтвержденность оказанных услуг. Этот вывод судов подтверждается имеющимися в материалах дела договорами, актами приемки-передачи, отчетами об оказанных услугах, протоколами заседания аттестационной комиссии Госгортехнадзора, комплектами технологической документации, инструкциями.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, а также арбитражную практику по данному вопросу, правомерность отнесения затрат на участие работников организации в семинарах, проводимых индивидуальным предпринимателем, к расходам на подготовку и переподготовку кадров налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

М.А.Сапожников

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

09.11.2007

————