Вопрос: Включаются ли в себестоимость продукции для целей налогообложения расходы по долгосрочной аренде производственных помещений до момента государственной регистрации договора?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.651 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит обязательной государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Министерство финансов России в Письмах от 09.12.2000 N 04-02-05/5, от 10.01.2000 N 04-02-05/1 указывает, что до момента официальной государственной регистрации вышеупомянутого договора все расходы, связанные с исполнением такого договора, необходимо осуществлять за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

С другой стороны, налог исчисляется и уплачивается исключительно на основании и в соответствии с теми правовыми нормами, которые содержатся в законодательстве, регулирующем условия налогообложения.

Как следует из ст.4 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и ст.2 Федерального закона от 31.12.1995 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), организации руководствуются Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552.

В соответствии с п.1 и пп."ч" п.2 Положения о составе затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) относится плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или отдельных их частей), используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг).

Положение о составе затрат как нормативный акт, регулирующий налоговые отношения, не обусловливает отнесение арендных платежей на себестоимость продукции (работ, услуг) наличием государственной регистрации данного договора.

Следовательно, расходы по долгосрочной аренде помещений, фактически используемых для производства продукции (работ, услуг), до момента государственной регистрации договора могут быть, по нашему мнению, отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг).

Надо сказать, что такой же точки зрения придерживаются и арбитражные суды (Постановления федеральных арбитражных судов Северо - Западного округа от 02.10.2000 по делу N А26-1890/00-02-06/108, Московского округа от 04.01.2001 по делу N КА-А41/6016-00, Поволжского округа от 26.09.2000 по делу N А55-1886/00-4342/00-30 и др.).

Е.Н.Колдышева

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

29.06.2001

————