Вопрос: Правилами внутреннего трудового распорядка и трудовыми договорами с работниками предусмотрено, что в случае перевыполнения рабочего плана работником на 50% ему предоставляется один день дополнительного оплачиваемого отпуска. Облагается ли ЕСН денежная компенсация за дополнительный отпуск, в случае если работник не использует право на отпуск?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Следует заметить, что перечень компенсационных выплат, установленный ст. 238 НК РФ, является закрытым и указанные в вопросе компенсации в нем не поименованы.

В соответствии со ст. 116 Трудового кодекса РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 23.01.2007 N Ф09-12100/06-С2 указал, что установленная налогоплательщиком оплата дополнительных отпусков работников по своей правовой природе соответствует установленным нормам и относится к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, которые на основании ст. 238 НК РФ освобождаются от налогообложения.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 19.05.2006 N А58-1558/05-Ф02-2286/06-С1 сделал вывод о том, что выплата обществом своим работникам компенсации за неиспользованный отпуск связана с выполнением данными лицами трудовых обязанностей, а не с увольнением работников.

Вместе с тем в арбитражной практике существует противоположная позиция.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 25.04.2007 N Ф09-2834/07-С2 указал, что ТК РФ выделяет два вида компенсационных выплат: первый предусмотрен ст. 164 ТК РФ и представляет собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (указанные выплаты не входят в систему оплаты труда); второй вид определен ст. 129 ТК РФ, согласно которой заработная плата состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. В данном случае компенсации являются элементами оплаты труда, не предназначенными для возмещения конкретных затрат. Данные выплаты при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в качестве расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ, согласно п. 8 которой к расходам на оплату труда относятся, в частности, денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ. Денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанная с увольнением работника и включаемая в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно п. 8 ст. 255 Кодекса, не является компенсацией в смысле ст. 164 ТК РФ и в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ образует объект налогообложения по ЕСН.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 02.09.2005 N 03-05-02-04/167, в соответствии с которым денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанная с увольнением работника, включается в состав расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли и подлежит налогообложению ЕСН.

Принимая во внимание вышеуказанное, компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск подлежит обложению ЕСН. Иную позицию налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Р.М.Ригер

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

09.11.2007

————