Вопрос: Организация заключила с физическим лицом - автором промышленного образца лицензионный договор об исключительном праве на использование промышленного образца. После смерти автора промышленного образца организация произвела разовую выплату физическому лицу - его наследнику. На кого в данном случае возложена обязанность исчислить и уплатить налог на доходы физического лица?

Ответ: В соответствии п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 18 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, именуются налоговыми агентами.

При этом п. 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Статья 214.1 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

Статья 227 НК РФ устанавливает особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, а именно физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, или нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Статья 228 НК РФ устанавливает исчисление и уплату налога в отношении отдельных доходов физическими лицами.

Таким образом, учитывая, что вознаграждение, выплачиваемое наследнику автора промышленного образца, не освобождается от налогообложения, а также учитывая, что исчисление и уплата налога в отношении выплат физическому лицу, как наследнику автора промышленного образца, ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ не предусмотрены, то в соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление и уплату налога должен производить налоговый агент.

При этом необходимо учитывать, что если в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент не сможет удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, то в этом случае согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, получающие доходы, не указанные в пп. 1 - 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов.

В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Подпунктом "в" п. 16 ст. 1 Федерального закона от 24.04.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) п. 1 ст. 228 НК РФ дополнен пп. 6 следующего содержания:

"физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов".

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2008.

Таким образом, исчисление и уплату налога на доходы физического лица в отношении выплат физическому лицу - наследнику автора промышленного образца:

- до 01.01.2008 в соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ должен производить налоговый агент, а в случае если налоговый агент не имел возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, то в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица производят самостоятельно;

- с 01.01.2008 в силу п. 2 ст. 226 НК РФ производят физические лица самостоятельно.

Р.М.Ригер

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

09.11.2007

————