Вопрос: В каком порядке должны исчислять и уплачивать единый социальный налог адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, с доходов, полученных от профессиональной деятельности?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ плательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

В соответствии с п. 1 ст. 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.

В соответствии с п. 6 ст. 244 НК РФ исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ, без применения налогового вычета.

Учитывая, что такая форма адвокатских образований, как адвокатский кабинет, в п. 6 ст. 244 НК РФ не поименована, то адвокаты, осуществляющие профессиональную деятельность в адвокатском кабинете, должны исчислять и уплачивать единый социальный налог как лица, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 244 НК РФ налогоплательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, за исключением адвокатов, производят расчет налога по итогам налогового периода самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ.

По мнению ФНС России, изложенному в Письме от 20.02.2006 N ГВ-6-05/186@, положения п. 6 ст. 244 НК РФ относятся к адвокатам, осуществляющим в течение налогового периода профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, и не могут быть применены к адвокатам, осуществляющим профессиональную деятельность в адвокатском кабинете, которые ст. 235 НК РФ также отнесены к плательщикам единого социального налога.

При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Подпунктом "б" п. 24 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) в п. 6 ст. 244 НК РФ абз. 1 и 2 после слов "с доходов адвокатов" дополнены словами "за исключением адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты", а также п. 6 ст. 244 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания:

"Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, с применением налоговых ставок, указанных в пункте 4 статьи 241 настоящего Кодекса".

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых ст. 4 Закона N 216-ФЗ установлены иные сроки вступления в силу.

Закон N 216-ФЗ опубликован в Собрании законодательства РФ, N 31, 30.07.2007, ст. 4013, "Российской газете", N 165, 01.08.2007, "Парламентской газете", N 99-101, 09.08.2007.

Таким образом, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют и уплачивают единый социальный налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности:

- до 01.01.2008 в соответствии с п. 5 ст. 244 НК РФ, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ;

- с 01.01.2008 в соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 244 НК РФ, исходя из доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, с применением налоговых ставок, указанных в п. 4 ст. 241 НК РФ.

Р.М.Ригер

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

09.11.2007

————