Вопрос: Организация по договору выполняет для заказчиков устные и письменные технические переводы. В случае необходимости работники организации командируются к заказчикам. В связи с этим в договоре отдельно прописано, что заказчик возмещает организации расходы, связанные с командировками, на основании подтверждающих документов. Организация отдельно выставляет счет для оплаты оказанных ею услуг с учетом НДС и счет на возмещение командировочных расходов без НДС. По мнению организации, расчеты за командировки не относятся к расчетам по оплате товаров (работ, услуг), соответственно, объект налогообложения по НДС по ним не возникает. Правомерно ли исключение организацией из налоговой базы по НДС возмещения заказчиком расходов на командировочные?

Ответ: Согласно ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

В соответствии со ст. 165 ТК РФ помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе в случае направления в служебную командировку.

Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Из изложенного следует, что расходы, связанные с командировками, - это компенсационные выплаты работодателем своему работнику.

Согласно ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии со ст. 783 ГК РФ общие положения о подряде (ст. ст. 702 - 729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст. ст. 730 - 739 ГК РФ) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. ст. 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Следовательно, возмещение заказчиком подрядчику-работодателю компенсационных выплат его работникам на командировки является ценой услуги.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Исходя из изложенного, расчеты за командировки относятся к расчетам по оплате товаров (работ, услуг), соответственно, по ним возникает объект налогообложения.

В Письме Минфина России от 19.09.2003 N 04-03-11/75 указано, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определяемая для целей применения налога на добавленную стоимость, увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов налогоплательщика. В связи с этим суммы компенсаций командировочных расходов, получаемые организацией в связи с выполнением ремонтных работ, следует включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, независимо от того, что в заключенных договорах данные расходы могут указываться отдельно от стоимости выполняемых ремонтных работ.

Вместе с тем арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 19.02.2007 N А17-1843/5-2006 указал, что возложение обязанности по оплате командировочных расходов на заказчиков носит компенсационный характер, не связано с расчетами за выполненные работы, поэтому при возмещении заказчиками подрядчику этих расходов не возникает реализации товаров (работ, услуг) и, следовательно, эти суммы не могут являться объектом налогообложения и не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 10.03.2006 N А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1 указал, что поскольку в договоре оплата цены подрядных работ не включает в себя возмещение расходов по оплате проезда, питания и проживания, несение данных расходов за счет заказчика имеет компенсационный характер, по сути представляя собой возложение на заказчика ряда обязанностей по договору подряда (частичное иждивение заказчика), указанные суммы не являются выручкой предпринимателя и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, а также сформировавшуюся арбитражную практику, правомерность исключения из налогооблагаемой базы по НДС возмещения расходов заказчиком, а не работодателем, на командировочные, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

09.11.2007

————