Вопрос: ООО осуществляет операции, облагаемые и не облагаемые НДС. Удельный вес расходов на производство не облагаемых НДС товаров не превышает 5 процентов. Требуется ли отражение в учетной политике положения о неприменении требования НК РФ о необходимости ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам при осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций? Какую формулировку порекомендовать закрепить в учетной политике?

Ответ: В соответствии с абз. 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

То есть НК РФ налогоплательщику предоставлено право применять или не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ, поэтому целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения, что предприятием реализуется право не применять положения указанного пункта НК РФ в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

Учитывая, что предприятие оценивает лишь вероятность превышения удельного веса расходов на производство товаров, реализация которых не облагается НДС, как равную нулю, можно порекомендовать следующую формулировку записи в учетной политике:

"В налоговом периоде, в котором стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период, не превышает 5 процентов, в соответствии с абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцами товаров, не ведется, а все суммы налога подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ".

Д.С.Петряков

Консалтинговая группа "Аюдар"

09.11.2007

————