Вопрос: Вправе ли налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщика (который не использует налоговые льготы) дополнительные документы о его деятельности, если в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций выявлены ошибки?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Таким образом, проверка налогоплательщика проводится на основе как его налоговой декларации, так и дополнительных документов о его деятельности.

Если проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 Кодекса).

Пояснения должны быть основаны на соответствующих документах.

В связи с этим можно сделать вывод, что налоговый орган, выявивший при проведении проверки ошибки в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, вправе истребовать у любого налогоплательщика (в том числе у налогоплательщика, не использующего налоговые льготы) дополнительные документы о его деятельности.

Вместе с тем согласно п. 4 ст. 88 Кодекса налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Таким образом, налогоплательщик, у которого налоговый орган в соответствии с п. 3 ст. 88 Кодекса требует представить пояснения, не обязан представлять документы, подтверждающие такие пояснения (это всего лишь право налогоплательщика).

Пунктом 7 ст. 88 Кодекса предусмотрено, что при проведении проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено указанной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом.

При проведении проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы (п. 6 ст. 88 Кодекса).

Следовательно, при проведении проверки декларации налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика только документы, подтверждающие право этого налогоплательщика на соответствующие налоговые льготы.

В связи с изложенным налоговый орган, выявивший при проведении проверки ошибки в декларации, не вправе истребовать у налогоплательщика, не использующего налоговые льготы, дополнительные документы о его деятельности, хотя вправе требовать у налогоплательщика представления соответствующих пояснений.

А.А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

07.11.2007

————