Вопрос: Просим разъяснить порядок применения НДС в части применения налоговых вычетов по товарам, приобретенным за наличный расчет. С одной стороны, п.7 ст.168 части второй НК РФ в этих случаях не требует от продавца выставления покупателю счета - фактуры, ограничиваясь только кассовым чеком или иным документом установленной формы. С другой стороны, в п.40 Методических рекомендациях по применению гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России 20.12.2000 N БГ-3-03/447, право на налоговый вычет в этом случае обусловлено наличием и кассового чека с выделенной в нем суммой налога, и счета - фактуры.

Для организации, которая в силу специфики своей деятельности значительную часть материальных ресурсов приобретает в розничной торговле за наличный расчет, складывается абсурдная ситуация. Мы не можем ни произвести налоговый вычет, ни отнести НДС на издержки производства.

Особенно остро этот вопрос стоит в отношении ГСМ, приобретаемых за наличный расчет на АЗС.

Просьба разъяснить сложившуюся ситуацию.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 июня 2001 г. N 04-03-11/95

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Как Вы правильно указываете в письме, согласно п.1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиками при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе горюче - смазочных материалов через автозаправочные станции, производится в общеустановленном порядке при наличии счетов - фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.7 ст.168 Кодекса при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов - фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. При этом данной нормой указанной статьи Кодекса организациям не запрещается в случаях применения контрольно - кассовых машин при реализации товаров (работ, услуг), в том числе горюче - смазочных материалов, за наличный расчет оформлять счета - фактуры.

Учитывая изложенное, для вычета (возмещения) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по горюче - смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет, покупателю необходимо получить от автозаправочной станции не только кассовые чеки, но и счета - фактуры.

В соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н, фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение. При этом фактическими затратами на приобретение материально - производственных запасов могут быть невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением таких запасов.

Таким образом, в случае отсутствия счетов - фактур по горюче - смазочным материалам суммы налога на добавленную стоимость по этим товарам следует учитывать в их стоимости.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

27.06.2001

————