Вопрос: Коммерческая организация собирается принять на работу иностранного гражданина из страны дальнего зарубежья. В соответствии с требованиями, предъявленными этим гражданином, организация должна компенсировать его расходы по переезду. В каком размере для целей исчисления налога на прибыль можно учесть эту компенсацию?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" работодатель имеет право привлекать иностранных работников только при наличии разрешения на привлечение и использование иностранных работников, что применимо в рассматриваемой ситуации, так как работник привлекается из страны дальнего зарубежья.

В ст. 169 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) указано, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника. При использовании данной нормы закона необходимо учитывать то, что она может быть применена только в случае, если расходы на переезд осуществлены работником, уже состоящим в трудовых отношениях с организацией (то есть обязательно должен быть заключен трудовой договор до начала переезда).

Компенсацию расходов по переезду, включенные в трудовой договор, можно классифицировать как подъемные средства. Под подъемными понимается компенсация расходов по переезду работника, провозу имущества, а также расходов по обустройству на новом месте жительства.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации (п. 37 ст. 270 НК РФ).

Остается вопрос, что понимается под определением "в пределах норм"? Минфин России в Письмах от 17.01.2006 N 03-03-04/1/30, от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255 придерживается позиции, что для целей налогообложения прибыли расходы на выплату подъемных должны признаваться в пределах установленных Постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 N 187 ограничениях. Однако с мнением Минфина нельзя согласиться, так как указанное Постановление применяется лишь для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета и на коммерческие организации не распространяется.

Более того, существующим законодательством нормы выплачиваемых подъемных для физических лиц, работающих в коммерческих организациях, не определены. В связи с этим считаем, что общий порядок определения размера компенсации предусмотрен трудовым законодательством. В соответствии со ст. 169 ТК РФ размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора. Точку зрения, что конкретный размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, поддерживает ВАС РФ в Решении от 26.01.2005 N 16141/04. На этом основании компенсация может быть учтена в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли в размере, указанном в трудовом договоре.

Д.С.Петряков

Консалтинговая группа "Аюдар"

02.11.2007

————