Вопрос: В соответствии с п.4 ст.237 НК РФ при расчете налоговой базы учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя, в частности материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по правилам, предусмотренным п.2 ст.212 НК РФ.

В Письме от 26.03.2001 N 04-04-07/40 Минфин России указал, что доходы в виде материальной выгоды, упомянутой в п.4 ст.237 главы "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса Российской Федерации, в целях налогообложения подлежат учету как доходы, выплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты им налога на прибыль.

Согласно п.4 ст.236 НК РФ указанные в п.п.1 и 2 настоящей статьи выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

С учетом изложенного просим разъяснить, верно ли, что материальная выгода в виде экономии на процентах по договору займа не должна облагаться ЕСН?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 июня 2001 г. N 04-04-07/103

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом (взносом) материальной выгоды в виде экономии на процентах по договору займа, заключенному между работодателем и работником, и сообщает следующее.

В соответствии с п.4 ст.236 гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса Российской Федерации не признаются объектом налогообложения выплаты, начисленные работодателем в пользу работников, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль). Таким образом, выплаты в денежной или натуральной форме, которые начисляются непосредственно этим работникам из прибыли организации, не включаются в объект налогообложения для исчисления единого социального налога.

При этом согласно п.4 ст.237 гл.24 Кодекса в налоговую базу для исчисления ЕСН включается материальная выгода, получаемая работником за счет работодателя, независимо от источника возникновения этой выгоды. К такой материальной выгоде относится, в частности, материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях. Следовательно, указанная экономия на процентах является для сотрудников косвенной материальной выгодой, а не начисленными выплатами в их пользу.

В связи с этим суммы дохода в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, определяемого по правилам, предусмотренным ст.212 гл.23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц", включаются в налоговую базу для исчисления единого социального налога.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

27.06.2001

————